Анализ себестоимости продукции предприятия

С целью изучения финансовых результатов деятельности предприятия «Борисовский хрустальный завод» рассмотрим состав и структуру себестоимости по статьям затрат за 2006-2008 годы, изучив приведенные в таблице 3 сведения:

Таблица 3 - Состав и структура себестоимости товарной продукции ПРУП «Борисовский хрустальный завод» по статьям затрат

Исходя из приведенных данных в таблице 2.3 можно сделать ряд выводов:

- Затраты на производство продукции (производственная себестоимость произведенной продукции) в 2006 году составили 14 688,5 млн. р. и увеличились почти на 37,8 % в 2007 году (составив 20 235,7 млн. р.). В 2008 году производственная себестоимость продукции выросла на 19,3 % по сравнению с величиной в 2007 году и составила 24 145,7 млн. р..

- Основными статьями себестоимости произведенной продукции в 2006-2008 году являлись расходы на оплату труда и расходы на сырье. В 2006 году удельный вес данных статей затрат составил 28,% и 20,5 % соответственно. В 2007 году произошло увеличение удельного веса расходов на оплату труда до 32,1 % и сокращение доли расходов на сырье – до 16,9 %. В 2008 году уровень затрат на оплату труда в себестоимости готовой продукции остался на прежнем уровне, но при этом произошло существенное увеличение доли расходов на сырье до 24,6 %.

- Полная себестоимость товарной продукции составила 15 277,6 млн. р. в 2006 году, увеличившись в 2007 году до 20 861,6 млн. р. (или на 36,6 %). В 2008 году данный показатель вырос в относительном выражении (к уровню прошлого года) на 19,3 %, составив 24 892,5 млн. р..

- Удельный вес производственной себестоимости в структуре общей себестоимости продукции предприятия вырос с 96,1 % в 2006 году до 97 % в 2007 году и в 2008 году остался на том же уровне.

- Затраты на 1 руб. товарной продукции в 2008 году снизились на 10,2 коп. по сравнению с 2007 годом. Однако при этом было также установлено увеличение себестоимости на рубль товарной продукции на 0,5 коп. по сравнению с 2006 годом.

Таким образом, уже на основе полученных результатов можно сделать вывод о том, что, несмотря на увеличение себестоимости готовой продукции, эффективность деятельности предприятия выросла в 2008 году по сравнению с ситуацией в 2006 году.

Однако на этом же этапе анализа необходимо и определить факторы, которые обеспечили увеличение себестоимости готовой продукции, так как именно сокращение затрат позволяет в большинстве случаев достичь максимального увеличения прибыли от реализации предприятия.

Увеличение затрат на производство продукции было связано как с ростом общего количества реализуемой продукции, так и удельных переменных затрат на единицу продукции, а также с ростом постоянных расходов (накладных расходов). Информация о затратах, сгруппированная по основным видам расходов (переменным и постоянным) в разрезе основных статей затрат приведена в таблице 4:

Таблица 4 - Группировка статей затрат на постоянные и переменные расходы, необходимая для проведения факторного анализ себестоимости продукции

Для проведения анализа показателя производственной себестоимости используем следующую факторную модель:

 , (1)

где ПС – производственная себестоимость товарной продукции;

 – количество выпущенной продукции (в единицах);

 – удельные переменные расходы на единицу выпущенной продукции (в млн. р.);

А – постоянные расходы на весь выпуск продукции (в млн. р.).

Влияние факторов на изменение производственной себестоимости будет определено следующим образом:

В 2007 году себестоимость продукции увеличилась на 5 547,2 млн. р. (5 547,2 млн. р. = 20 235,7 млн. р. – 14 688,5 млн. р. = ПС₂₀₀₇ – ПС₂₀₀₆), в том числе под влиянием следующих факторов, представленных в таблице 2.5:

Таблица 5 - Факторный анализ изменения производственной себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Фактор	2006	2007	Расчет влияния	Значение влияния
1 Увеличение количества выпущенной продукции	7 335,0	7 809,0	(7 809 – 7 335) * 1,510	715,6
2 Рост удельных переменных расходов в млн. рублей на 1 ед. продукции	1,510	1,966	7 809 * (1,966 – 1,510)	3 564,7
3 Увеличение постоянных затрат на выпуск продукции	3 614,8	4 881,7	4 881,7 – 3 614,8	1 266,9
4 Всего изменение затрат на производство (изменение производственной себестоимости)	14 688,5	20 235,7	= 20 235,7 – 14 688,5 = = 715,6 + 3 564,7 + 1 266,9	5 547,2

Таким образом, производственная себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась на 5 547,2 млн. р., в том числе на 715,6 млн. р. за счет роста физического объема произведенной продукции, на 3 564,7 млн. р. под влиянием увеличения переменных расходов на рубль товарной продукции и на 1 266,9 млн. р. вследствие роста постоянных расходов.

Полная себестоимость товарной продукции состоит из производственной себестоимости товарной продукции и коммерческих расходов. Потому для проведения анализа полной себестоимости можно использовать следующую факторную модель:

, (2)

где ПС – производственная себестоимость товарной продукции;

КР – коммерческие расходы;

СС – полная себестоимость выпуска продукции.

Рассмотрим влияние факторов на изменение полной себестоимости товарной продукции. С этой целью изучим сведения, приведенные в таблице 6 :

Таблица 6 - Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Фактор	2006	2007	Расчет влияния	Значение влияния
1 Производственная себестоимость выпущенной продукции	14 688,5	20 235,7	= 20 235,7 – 14 688,5	5 547,2
2 Коммерческие расходы	589,1	625,9	= 625,9 – 589,1	36,8
Всего изменение полной себестоимости выпущенной продукции	15 277,6	20 861,6	= 20 861,6 – 15 277,6	5 584,0

В 2008 году также произошло увеличение себестоимости продукции предприятия – как полной, так и производственной. При этом увеличению полной себестоимости продукции в общем размере на 5 584 млн. р. способствовало увеличение коммерческих расходов – на 36,8 млн. р., а также рост производственной себестоимости готовой продукции на 5 547,2 млн. р.

Влияние факторов на изменение производственной себестоимости в 2008 году по сравнению с предыдущим годом будет определено следующим образом:

В 2008 году себестоимость продукции увеличилась на 3 910,0 млн. р. (3 910,0 млн. р. = 24 145,7 млн. р. – 20 235,7 млн. р. = ПС₂₀₀₈ – ПС₂₀₀₇), в том числе под влиянием следующих факторов:

Таблица 7 - Факторный анализ изменения производственной себестоимости продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом

Фактор	2007	2008	Расчет влияния	Значение влияния
1 Увеличение количества выпущенной продукции	7 809,0	7 464,6	(7 464,6 – 7 809) * *1,966	-677,2
2 Рост удельных переменных расходов в млн. рублей на 1 ед. продукции	1,966	2,538	7 464,6 * (2,538 – 1,966)	4 266,2
3 Увеличение постоянных затрат на выпуск продукции	4 881,7	5 202,7	=5 202,7 – 4 881,7	321,0
4 Всего изменение затрат на производство (изменение производственной себестоимости)	20 235,7	24 145,7	= 24 145,7 – 20 235,7 = = (-677,2) + 4 266,2 + +321,0	3 910,0

В результате проведенных расчетов было установлено - основной прирост производственной себестоимости произошел из-за увеличения удельных переменных расходов – на 4 266,2 млн. р.. Кроме того, увеличению производственной себестоимости способствовало также и увеличение постоянных расходов, что обеспечило увеличение производственной себестоимости продукции на 321 млн. рублей. Однако сокращение выпуска продукции с 7 809 тыс. единиц до 7 464,6 тыс. единиц привело к уменьшению производственной себестоимости на 677,2 млн. р..

Таким образом, в 2007-2008 гг. основное увеличение производственной себестоимости было связано с увеличением прямых переменных расходов.

Оценка факторов изменения полной себестоимости товарной продукции в 2008 году по сравнению с предыдущим годом приведена в следующей таблице:

Таблица 8 - Факторный анализ изменения полной себестоимости продукции в 2008 году по сравнению с 2007 г

Фактор	2007	2008	Расчет влияния	Значение влияния
1. Производственная себестоимость выпущенной продукции	20 235,7	24 145,7	= 24 145,7 – 20 235,7	3 910,0
2. Коммерческие расходы	625,9	746,8	= 746,8 – 625,9	120,9
Всего изменение полной себестоимости выпущенной продукции	20 861,6	24 892,5	= 24 892,5 – 20 861,6	4 030,9

В результате проведения расчетов было выявлено, что увеличение полной себестоимости в общем размере на 4 030,9 млн. р. произошло за счет увеличения производственной себестоимости готовой продукции на 3 910 млн. р., а также вследствие роста коммерческих расходов – на 120,9 млн. р..

Подведение итогов, таким образом, позволило сделать выводы относительно основных факторов, обеспечивших увеличение себестоимости товарной продукции, что отражено в следующей таблице:

Таблица 9 - Результаты факторного анализа изменения полной себестоимости продукции в 2006-2008 году

Как показали проведенные расчеты, основное влияние на увеличение себестоимости готовой продукции оказали увеличение удельных переменных затрат на сырье и основные материалы, удельные переменные расходы на оплату труда. Кроме того, достаточно значительное влияние на увеличение себестоимости готовой продукции было оказано увеличением постоянных затрат (в особенности – общепроизводственных расходов).

При этом из всех факторов, оказавших влияние на изменение себестоимости готовой продукции, были выявлены следующие факторы, способствовавшие сокращению полной себестоимости продукции в 2008 году:

- Наиболее существенное влияние на сокращение себестоимости было оказано сокращением удельных прочих переменных материальных затрат, вследствие чего себестоимость готовой продукции уменьшилась на 1 081,4 млн. р..

- Сокращению себестоимости также способствовало сокращение объема производства (на 677,2 млн. р.)

- Кроме того, сокращению полной себестоимости готовой продукции способствовало сокращение общехозяйственных расходов – на 388,5 млн. р..