Разработка учетной политики для целей управленческого учета

В целях управленческого учета в ООО «Солярис» предлагается ввести отдельную учетную политику, основанную на международных стандартах финансовой отчетности. Разработанная управленческая учетная политика включает в себя следующие блоки:

1.Основные средства.

Класс основных средств «Земля и здания» (за исключением инвестиционной собственности) в основном включает фабрики и офисные здания, которые учитываются по справедливой стоимости, за вычетом начисленной амортизации, на основе оценок, которые проводятся каждые три года внешними независимыми оценщиками. Все другие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Увеличение балансовой стоимости зданий в результате их переоценки, кредитуется на счета капитала в качестве резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в составе капитала. Уменьшения, которые компенсируют предыдущие увеличения стоимости тех же самых активов, относятся на резерв переоценки и другие резервы; остальные суммы уменьшения признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

Каждый год разница между суммой амортизации, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива (амортизация, отраженная в отчете о прибылях и убытках), и суммой амортизации, основанной на первоначальной стоимости актива, переносится из резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в нераспределенную прибыль.  

Амортизация рассчитывается на основе прямолинейного метода путем списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости каждого актива до его остаточной стоимости в течение предполагаемого срока полезной службы этого актива, в частности: 

Здания 25–40 лет

Станки и оборудование 10–15 лет

Оборудование и автотранспортные средства 3–8 лет

Земля не амортизируется.

Если балансовая стоимость актива оказывается выше его предполагаемой возмещаемой стоимости, она незамедлительно списывается до возмещаемой стоимости.

Прибыли и убытки, возникающие при выбытии объекта основных средств, определяются путем сравнения полученной суммы с балансовой стоимостью актива и включаются в операционную прибыль или убыток соответственно. При продаже переоцененных активов суммы, включенные в резерв переоценки по справедливой стоимости и другие резервы, переносятся в нераспределенную прибыль. Затраты на выплату процентов по займам, предназначенным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в течение такого периода времени, который необходим для завершения строительства и подготовки актива для использования по назначению.   

Остальные затраты по займам признаются в качестве расходов текущего периода.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в течение тех периодов, в которых они возникли.

 Стоимость капитального ремонта включается в балансовую стоимость актива. Стоимость капитального ремонта амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы соответствующего основного средства.

2. Нематериальные активы

1)Исследования и разработки

Затраты на исследования признаются в качестве расхода по мере их возникновения. Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Прочие затраты на разработку признаются в качестве расходов по мере их возникновения.  

Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод, который не превышает пяти лет.

Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):

1) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;

2) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива; 

3) признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.

2) Программное обеспечение

Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива. Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.

Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ. 

Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.

3) Прочие нематериальные активы

Затраты на приобретение патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы этих нематериальных активов, который не превышает двадцати лет.

Нематериальные активы не переоцениваются.

Если срок амортизации нематериальных активов превышает 20 лет, отчитывающаяся компания раскрывает причины, по которым это происходит, включая описание факторов, которые играли решающую роль в определении срока полезной службы таких нематериальных активов.

3. Запасы.

Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск»). 

Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.

4. Выручка.

Определены следующие варианты признания выручки:

1)Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается.

Выручка признается в момент перехода права собственности, если:
Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;

- Товар определен и готов к отправке;

- Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;

- Применяются обычные условия платежа.

2) Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены. 

Выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.

3) Признание выручки при продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара.

Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.

4) Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Покупатель продает товары третьей стороне до того, как осуществляет платеж продавцу. Выручка признается на момент продажи товаров получателем третьей стороне.

5) Продажи с оплатой наличными при получении

Выручка признается, только когда поставка завершена и средства выплачены.

6) Оплата за приобретаемые товары частичными платежами

Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а большинство товаров готовы к отправке.

5. Финансовая отчетность.

Существует три финансовых отчета, отражающих оценки:

1. финансового положения

2. результатов хозяйственной деятельности

3. изменений финансового положения

Финансовое положение – бухгалтерский баланс. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, - это активы, обязательства и (собственный) капитал. Их определения приведены ниже:    

(i) Актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.     

(ii) Обязательство – это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.    

(iii) Капитал – это остаток активов после вычитания из них обязательств.   

Активы. Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств.

Так, они могут быть реализованы при использовании актива в производстве товаров, в результате конвертирования актива в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).

Обязательства. Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить деньги). Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).

Капитал. Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

- вкладов акционеров;

- нераспределенной прибыли;

- резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли;

- резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

Представление капитала в структуре, отражающей законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятие капитала.

Результаты деятельности – отчет о прибылях и убытках. Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала (см. ниже).

Определения элементов «доходы» и «расходы» приведены ниже:

· Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников). 

· Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками). 

Признание элементов финансовой отчетности. Признание - это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. 

Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Разработанная управленческая учетная политика позволит организовать в ООО «Солярис» грамотный управленческий учет и повысить эффективность деятельности фирмы.

 

 

Заключение

Эффективное использование управленческой информации базируется на определенных критериях. Она должна быть четкой, не содержать ничего лишнего; пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков; свободна от любых подтасовок; готова к тому времени, когда она необходима; сопоставимой по времени и по отделам, подразделениям; подходить для той цели, для которой она приготовлена; подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования; приготовлена и представлена таким образом, чтобы она не была предвзятой; информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность.

Грамотный сбор, группировку и анализ учетной информации должна обеспечить на предприятии учетная политика в целях управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Система управленческого учета позволяет: определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей; проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах; повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации; внедрить систему бюджетирования; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Под учетной политикой организации в целях управленческого учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения управленческого учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основными элементами учетной политики управленческого учета являются: выбор центров финансового учета, перечень аналитических признаков, процедуры разнесения информации и консолидации, организация учета, перечень и состав управленческих отчетов.

При постановке управленческого учета наиболее рационально использовать как основу Международные стандарты финансовой отчетности. Во-первых, Международные стандарты несут самые передовые бухгалтерские и финансовые технологии; во-вторых, российский бухгалтерский учет находится в процессе реформирования в сторону соответствия Международным стандартам. Это позволит компании построить уже в настоящее время учет, который будет использоваться в будущем. Типовой набор положений по управленческому учету выглядит следующим образом: общие положения и принципы управленческой отчетности; основные средства; запасы (товарно-материальные ценности); управленческий отчет о движении денежных средств; управленческий отчет о прибылях и убытках/управленческий отчет о доходах и расходах; управленческий баланс; операционные отчеты; доходы и выручка; расходы и затраты и другие.

Каждое положение представляет собой подробное описание учетной политики компании по определенному объекту учета, в котором необходимо как минимум отразить: цели и задачи учета данного объекта; условия признания в учете; момент признания; методы оценки; используемые счета (если учет в компании ведется с применением управленческого плана счетов); описание документооборота по данному объекту учета; раскрытие информации в отчетности, организационный и временный регламент учета и отчетности.

Что касается внутренней учетной системы, то ее создание является прерогативой руководителей предприятия и не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач па основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Здесь чаще всего превалирует контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых. Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. По объему полномочий их руководителей и обязанностей — это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие. Для каждого центра ответственности в управленческой учетной политике должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. №146-ФЗ от 31.07.98.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. №117-ФЗ от 05.08.2000.

3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО "Нонпарель", 2003. - 176 с.

4. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2003. - 320 с.

5. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 240с.

6. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. - Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2001.- 176 с.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 560 с.

8. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 290с.

9. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2004.-392с.

10.  Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб: Лист, 2001. - 415с.

11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2003.-751 с.

12.  Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 356с.

13. Левин В.С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 190с.

14. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 144 с.

15. Николаева С.А. Управленческий учет.-М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА, 2002.-91с.

16. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и пррактики. - М.: Финансы и статистика, 2002.-217 с.

17. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000. - 352 с.

18.  Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. - М.: Перспектива, 2002.- 320 с.

[1] Николаева С.А. Управленческий учет. М: "ИПБ-БИНФА", 2002-с.5