Разработка методологической основы управленческого учета в ООО «Солярис»

Плана счетов управленческого учета

В настоящее время ООО «Солярис» использует рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Существующий рабочий план счетов необходимо дополнить счетами для управленческого учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н), расходы по обычным видам деятельности, то есть по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 "Продажи", формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

В разд.III Плана счетов следует открыть следующие счета: 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37 "Отражение общих затрат". Вводить эти и другие счета в разд.III Плана счетов можно, поскольку Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 "Материальные затраты" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 "Затраты на оплату труда" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы, начисленные для формирования Пенсионного фонда и фондов социальной защиты. Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении организации, по решению собственника или его представителей начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 "Амортизация" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 "Прочие затраты" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 "Отражение общих затрат" записью:

Д-т сч. 37 "Отражение общих затрат",

К-т сч. 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", как показано на рисунке ниже.

 

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│10, 16, 60├─>│      30       ├──┐ │37 "Отражение общих│

│     │ │ "Материальные затраты" │ │ │затрат"       │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ │ │              │

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ │ │              │

│ 70, 96 ├─>│      31       ├──┤ │              │

│     │ │"Затраты на оплату труда"│ │ │              │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ │ │              │

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ │ │              │

│ 69, 96 │ │      32       │ │ │              │

│     ├─>│"Отчисления на социальные├──┼>│              │

│     │ │    нужды"     │ │ │              │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ │ │              │

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ │ │              │

│02, 04, 05├─>│      33       ├──┤ │              │

│     │ │ "Амортизация"       │ │ │              │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ │ │              │

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ │ │              │

│ 60, 71, ├─>│      34       ├──┘ │              │

│ 76, 79 │ │ "Прочие затраты" │ │              │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ └───────────────────┘

 

Рисунок 2. Учет затрат по экономическим элементам

 

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу", как показано на рисунке 3.

 

┌───────────────────┐        ┌──────────────────────────────┐

│37 "Отражение общих│ ┌────────>│         20         │

│затрат"       │ │    │ "Основное производство" │

│              │ │    └──────────────────────────────┘

│              │ │    ┌──────────────────────────────┐

│              │ ├────────>│         23         │

│              │ │    │"Вспомогательные производства"│

│              │ │    └──────────────────────────────┘

│              │ │    ┌──────────────────────────────┐

│              │ ├────────>│         25         │

│              │ │    │"Общепроизводственные расходы"│

│              │ │      └──────────────────────────────┘

│              ├───┤    ┌──────────────────────────────┐

│              │ │    │         29         │

│              │ ├────────>│"Обслуживающие производства и │

│              │ │    │     хозяйства"     │

│              │ │    └──────────────────────────────┘

│              │ │    ┌──────────────────────────────┐

│              │ │    │         26         │

│                │ ├────────>│ "Общехозяйственные расходы" │

│              │ │    └──────────────────────────────┘

│              │ │    ┌──────────────────────────────┐

│              │ │    │         44         │

│              │ └────────>│ "Расходы на продажу" │

└───────────────────┘        └──────────────────────────────┘

 

Рисунок 3. Распределение затрат, учтенных по экономическим элементам

 

Предложенный вариант вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых ООО «Солярис» устанавливает самостоятельно.

Таким образом, хотя число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов - экранов.

Для построения самодостаточной системы счетов управленческого учета к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 "Распределение общих затрат", зеркально противоположный счету 37 "Отражение общих затрат".

Вместе со схемой записи, представленной на рисунке 2, одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 "Распределение общих затрат" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (рис. 4).

 

┌───────────────────────┐   ┌───────────────────────────────┐

│27 "Распределение общих│ ┌───>│         20          │

│затрат"           │ │ │ "Основное производство" │

│                  │ │ └───────────────────────────────┘

│                  │ │ ┌───────────────────────────────┐

│                  │ ├───>│         23          │

│                  │ │ │ "Вспомогательные производства"│

│                  │ │ └───────────────────────────────┘

│                  │ │ ┌───────────────────────────────┐

│                  │ │ │         25          │

│                  │ ├───>│ "Общепроизводственные расходы"│

│                  ├───┤ └───────────────────────────────┘

│                  │ │ ┌───────────────────────────────┐

│                  │ │ │         29          │

│                  │ ├───>│ "Обслуживающие производства и │

│                    │ │ │      хозяйства"     │

│                  │ │ └───────────────────────────────┘

│                  │ │ ┌───────────────────────────────┐

│                  │ │ │          26         │

│                  │ ├───>│ "Общехозяйственные расходы" │

│                  │ │ └───────────────────────────────┘

│                  │ │ ┌───────────────────────────────┐

│                  │ └───>│          28         │

│                  │   │ "Брак в производстве" │

└───────────────────────┘   └───────────────────────────────┘

 

Рисунок 4. Счета управленческого учета

 

На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 "Остатки незавершенного производства" и 2 "Калькулируемые расходы за отчетный период". В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

Д-т сч. 27 "Распределение общих затрат",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 "Незавершенное производство" для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Учет на данном счете будет вестись следующим образом. Допустим, что по состоянию на 1 января стоимость заделов незавершенного производства составила 150 тыс. руб. Следовательно, сальдо по дебету счета 38 "Незавершенное производство" было признано в сумме 150 тыс. руб.

По расчетным данным стоимость незавершенного производства на 1 февраля была оценена в 190 тыс. руб., а на 1 марта - 175 тыс. руб. Исходя из этих данных в январе нужно отразить 40 тыс. руб. по дебету счета 38 "Незавершенное производство" и кредиту счета 37 "Отражение общих затрат". В феврале следует записать 15 тыс. руб. по дебету счета 37 и кредиту счета 38. Указанные корректировки на счете управленческого учета 27 "Распределение общих затрат" не отражают. Эти корректировки в каждом месяце доводят сальдо по счету 38 "Незавершенное производство" до расчетной стоимости реальных остатков незавершенного производства и полуфабрикатов. Сальдо по счету 38 вносится в отчетный бухгалтерский баланс.

Счет 37 "Отражение общих затрат" ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 в корреспонденции со счетами:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму расходов по заготовке и доставке материально - производственных запасов в организацию;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и общие управленческие расходы. Последние учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" как расходы отчетного периода;

44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период;

другими счетами, на которые необходимо отнести текущие расходы по обычным видам деятельности (рис.5).

 

┌───────────────────┐     ┌─────────────────────────────────┐

│37 "Отражение общих│     │          15           │

│затрат"       │ ┌────>│ "Заготовление и приобретение │

│              │ │ │ материальных ценностей" │

│              │ │ └─────────────────────────────────┘

│              │ │ ┌─────────────────────────────────┐

│              │ ├────>│             38           │

│              │ │ │ "Незавершенное производство" │

│              ├────┤ └─────────────────────────────────┘

│              │ │ ┌─────────────────────────────────┐

│              │   ├────>│          40           │

│              │ │ │"Выпуск продукции (работ, услуг)"│

│              │ │ └─────────────────────────────────┘

│              │ │ ┌─────────────────────────────────┐

│              │ └────>│          44           │

│              │     │ "Расходы на продажу"  │

└───────────────────┘     └─────────────────────────────────┘

 

Рисунок 5. Отражение и распределение общих затрат

 

Разработанный вариант применения счетов управленческого учета необходим для организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.