Методы проведения проверки по налогу на добавленную стоимость в организации

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;

правильность применения налоговых вычетов.

И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Здесь хотелось бы отметить, что, безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС.

Следует заметить, что в настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Несмотря на то что документ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям, он по-прежнему не лишен спорных моментов, осложняющих проведение мероприятий по налоговому контролю.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.

Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:

наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;

принятие к учету приобретенного товара;

осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций. [17, с. 158]

Далее контролирующие органы устанавливают, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации: безналичные - кредит счета 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", наличные - кредит счета 201 04 610 "Выбытия из кассы". Затем составляется список постоянных поставщиков. Одновременно проверяются проводки по счетам расчетов с поставщиками (208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 хх 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), поскольку налогоплательщики, уклоняясь от уплаты НДС, могут оформлять различные счета-фактуры для покупателя и продавца, а также осуществлять фиктивные сделки по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС. При проведении проверки проверяющие отслеживают данные по цепочке: накладная - приходный документ организации - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур.

Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам.

Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. Счет-фактура - это форма бухгалтерской отчетности за проданный товар, которую заполняет продавец товара для отчета перед налоговыми органами. [17, с. 163] Может также использоваться покупателем в налоговых органах для уменьшения налога. Здесь налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиками Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). В соответствии с данным постановлением журнал учета выставленных счетов-фактур должен быть прошнурован, его листы пронумерованы. В нем должны быть зарегистрированы все счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг). К журналу должны быть приложены вторые экземпляры счетов-фактур. Помимо журнала регистрации счетов-фактур налогоплательщики ведут книги продаж в соответствии с Постановлением N 914. В книге продаж регистрируются все выписанные счета-фактуры.

При проверке книги продаж внимание обращается также на то:

производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства;

составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

Для проверки сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период; - бухгалтерские регистры по счетам 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам"; - главная книга; - книга продаж.

Для проверки формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по счетам 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 205 09 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов", 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При проверке формирования налоговой базы проверяющие, как правило, используют сведения, указанные налогоплательщиком в разделе 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ", в нем отражаются все сведения о налоговой базе по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, при проверке используются договоры, заключенные с покупателями, акты выполненных работ.

Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога. Исключения составляют суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров; - которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). [18, с. 278]

Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.

Необходимо также учитывать механизм возврата НДС. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов. Суть косвенного налогообложения заключается в установлении надбавки к цене реализуемого товара, и в результате этот налог не связан непосредственно с доходами или имуществом налогоплательщика. Фактически бремя уплаты налога вложено на потребителя, который приобретает товары (работы, услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Налоговый кодекс возлагает юридическую обязанность внесения полученного от потребителя суммы налога в бюджет на хозяйствующий субъект, производящий или реализующий товары (работы, услуги).

При этом уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость. Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога полученную от реализации, на налоговые вычеты установленные главой 21 НК РФ. Иными словами применительно к статье 173 НК РФ, внесению в бюджет подлежит только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (в просторечии относимых на издержки обращения).

Кроме того статьей 173 НК РФ предусмотрено если суммы налоговых вычетов т.е. суммы налога уплаченные поставщикам в каком - либо налоговом периоде превысит над суммами НДС полученных от реализации товаров, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику.

К примеру: Предприятие для производства книжной продукции, связанной с образованием приобретает бумагу, несет транспортные, типографические, полиграфические, коммунальные и другие расходы, которые облагаются по ставке 18 процентов. Конечная, книжная продукция, связанная с образованием при реализации облагается по ставке 10 процентов (ст.164 НК РФ). В этом случае в зависимость от того какая сложилась цена реализации, теоретически возможно превышение налога на уплаченного поставщикам над суммой налога полученного от реализации т.е. разница подлежит возмещению. Рассмотрим анализ налогообложения по НДС на конкретном примере, а именно на ЗАО ЖБИ города Железногорска.