Налог на добавленную стоимость, его формирование в развитых странах

Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются в практике налогообложения развитых стран. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Международная практика знает примеры использования налога с оборота в несколько суженном варианте, когда этим налогом облагались не все, а лишь некоторые стадии оборота товаров. В качестве примера можно назвать налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Исключение составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтя-ная, газовая, автомобильная). Поэтому некоторые отечественные экономисты считают, что использовавшийся вСССР налог с оборота был, если судить по международным стандартам, для большинства облагаемых товаров и услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале 1992 г. был заменен заметно большим НДС, что примерно вдвое увеличило рост цен.

В других странах НДС появился значительно раньше. Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г. Франция, которая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие о налога на продажи позволяет государству воздействовать на все стадии.

Во-вторых, поскольку НДС налагается лишь на добавленную стоимость каждой стадии, он впрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения). В результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости). Во Франции имеется около 3 миллионов плательщиков НДС. НДС вносится в бюджет, как правило, ежемесячно на основе декларации. Предприятия представляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют также квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от объекта товарооборота.

Контроль за уплатой НДС ведется ежемесячно. Если по какой-либо причине плательщик НДС не представил декларацию, то ЭВМ в автоматическом режиме выдаст напоминание о том, что срок уплаты истек. Во Франции примерно 10 тысяч человек налоговой службы занимаются расчетом и сбором НДС. Льготы по НДС немногочисленные и в основном предоставляются мелким предприятиям. Если предприятие имеет товарооборот менее 30 тысяч франков, то НДС не взимается.

Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции, которые заключаются в вычете из НДС, направляемых на инвестиции.

налог добавленный стоимость проверка

В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США. Рассмотрим особенности начисления НДС.

Самая большая ставка по НДС сейчас в Швеции, Дании и Норвегии. Она составляет 25 %. А самая маленькая ставка НДС в Японии, Сингапуре, Малайзии и составляет она всего 5 %.

НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению своих финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. НДС значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов. В настоящее время этот налог составляет 67 % в общей сумме косвенных налогов.

В Латвии <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9B%D0%B0%D1%82%D0%B2%D0%B8%D1%8F> базовая ставка НДС (латыш. <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9B%D0%B0%D1%82%D1%8B%D1%88%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%8F%D0%B7%D1%8B%D0%BA> Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо - PVN) на протяжении многих лет составляла 18%. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5%, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0%).

С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18% до 21%, сниженная ставка НДС увеличена с 5% до 10%, значительно сокращен список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС. Закон о НДС вступил в силу в 1995 <http://ru.wikipedia.org/wiki/1995> году; одновременно был отменен налог с оборота.

В Израиле <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%B7%D1%80%D0%B0%D0%B8%D0%BB%D1%8C> НДС введён с 1 июля 1976 <http://ru.wikipedia.org/wiki/1976> в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера». Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля <http://www.mof.gov.il/taxes/>, находящейся в подчинении Министерства финансов. За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз: Начальная ставка, введённая 1 июля <http://ru.wikipedia.org/wiki/1_%D0%B8%D1%8E%D0%BB%D1%8F> 1976 <http://ru.wikipedia.org/wiki/1976>, - 8%, а 1 июля <http://ru.wikipedia.org/wiki/1_%D0%B8%D1%8E%D0%BB%D1%8F> 2009 <http://ru.wikipedia.org/wiki/2009> - 16.5%. В Эйлате <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%B9%D0%BB%D0%B0%D1%82> НДС не взимается.

В Германии <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D0%B5%D1%80%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F> НДС (нем. <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D1%86%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%8F%D0%B7%D1%8B%D0%BA> Mehrwertsteuer, сокращённо - MwSt) введён в Саксонии <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B0%D0%BA%D1%81%D0%BE%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%28%D0%BA%D1%83%D1%80%D1%84%D1%8E%D1%80%D1%88%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE%29> уже в XVIII столетии. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19%, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания - для них ставка налога составляет лишь 7%).

Что касается России, то здесь НДС появился 1 января 1992 года (Закон от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»). Он пришел на смену налогу с продаж, который был установлен в декабре 1990 года. В свою очередь, последний заменил налог с оборота, который просуществовал в стране около 70 лет.

Налог с оборота взимали с разницы между фиксированными государством оптовыми и отпускными розничными ценами. Его ставка составляла от 20 до 30 процентов для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливали в процентах к объему реализации. Фактически он увеличивал цену товаров на 5 процентов.