Синтетический и аналитический учет затрат в ИП «Попова С.А.»

 

На предприятии ИП «Попова С.А.», производящего мебель, применяется позаказный метод учета затрат. Рассмотрим применение метода на данном предприятии.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятии ИП «Попова С.А.». Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов бухгалтерии. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовителем.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключается в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов, на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете.

В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращается какие бы то ни было расходы по данному заказу.

Во избежание искажения себестоимости заказов, оставшихся в цехах, выписанные, но не использованные по законченному заказу, сдаются на склад, при этом дебетуют счета 1310 «Сырье и материалы» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства».

2) Система учета и управления затратами должна учитывать внешние требования в части налогового законодательства, согласоваться с корпоративными принципами, а также опираться на стандарты функциональной деятельности. Последнее особенно значимо для производственных предприятий, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов. Это справедливо и для операционной себестоимости в торговом бизнесе.

Журнал-ордер № 10 предназначен для учет затрат на производство продукции (работ, услуг), расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначен для учета затрат на производство в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно.

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В 2010 году Государственные учреждения г. Семипалатинска сделали заказ ИП «Попова С.А.» в июне 2010 года на доставку мебели.

Согласно приказу об учетной политике предприятия ИП «Попова С.А.» для учета затрат на производство используется целая система производственных счетов:

-Основное производство

-Вспомогательное производство

- Административные расходы

-Расходы будущих периодов

Рассмотрим отчетную калькуляцию себестоимости мебели за июнь 2011г.

Счет 8110 «Основное производство» калькуляционный, активный. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость незавершенного производства в основных цехах на 1-е число месяца. Дебетовый оборот показывает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; потери то брака, расходы вспомогательных производств.

По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости готовой продукции (Дт 1320 «Готовая продукция», Кт 8110 «Основное производство») и выполненных работ и услуг. Аналитический учет по счету 8110 «Основное производство» ведется по видам продукции.

Счет 8310 «Вспомогательное производство» - активный, калькуляционный счет. По дебету учитываются в основном те же затраты, что и по дебету счета 1340 « Незавершенное производство «. По кредиту счета 8310 отражается суммы фактической себестоимости готовой продукции (Дт 8110 «Основное производство» Кт 8310 «Вспомогательное производство»)- при отпуске ее основному производству; выполнение работ и услуг для сторонних организаций. Но продукция вспомогательных производств обычно используется внутри предприятия основными цехами, поэтому они включаются в состав общепроизводственных расходов основного производства.

Отчетная калькуляция себестоимости мебели за июнь 2011 г. ИП «Попова С.А.» (Выпуск 10 шт.) представлена в таблице 6.

 

Таблица 6

Отчетная калькуляция себестоимости мебели за июнь 2011 г. ИП «Попова С.А» (Выпуск 10 шт.)

Наименование статей калькуляции	Затраты на весь выпуск Тыс. тенге	Затраты на единицу продукции, тыс. тенге		Результат
		отчет	план	отчет	план
Сырье и материалы	107000	107000	10800	-100	-
Возвратные отходы	-2300	-230	-230	-	-
Топливо и энергия на технологические цели	4700	470	480	-10	-
Заработная плата производственны рабочих	67840	6784	6895	-111	-
Отчисления от оплаты труда	12821	1282,1	1287,1	-5	-
Расходы на подготовку и освоение производства	3700	370	400	-30	-
Накладные расходы	69090	69091	6849	-	+60
Потери от брака	2400	240	-	-	+240
Итого производственная себестоимость	265251	26525,1	26481,1	-256	+300

Аналитический учет по счету 8310 «Вспомогательное производство» ведется по видам вспомогательных производств (рассортировочный участок, ремонтно-механический участок, ремонтно-энергетический участок, транспортный участок, ремонтно-строительный цех, складской участок, хозяйственный участок).

Счет 7210 «Административные расходы», служит для учета расходов по управлению и обслуживанию производства. На них составляют сметы и с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Счет 7210 «Административные расходы- собирательно-распределительный. В конце месяца вся сумма затрат, собранная по дебету этих счетов, списывается с кредита на счета основного производства.

Поэтому эти счета сальдо не имеют. При списании с них общей суммы затрат, производят распределение затрат между видами выпускаемой продукции.

Счет 2920 «Расходы будущих периодов» служит для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции этого месяца. Расходы на освоение новых видов продукции, абонентная плата за телефон, уплаченная вперед, арендная плата и другие единовременные расходы. На счете 2920 эти расходы учитывают до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они будут включены.

Последовательность учета производственных затрат на предприятии ИП «Попова С.А.»:

прямые затраты собираются по дебету счета 8110 «Основное производство»;

определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается на счета 7210 «Административные расходы»;

в затраты отчетного периода включается плановая сумма расходов будущих периодов (счет 2920);

учитываются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

выявляются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

определяется величина незавершенного производства, она остается на счете 8110 «Основное производство»;

рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции и списывается со счета 8110 «Основное производство» на счет 1320 «Готовая продукция».

Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

На ИП «Попова С.А.» применяется учет затрат по статьям калькуляции:

сырьё и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные расходы;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

расходы на подготовку и освоение производства;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие

специальные расходы;

потери от брака;

цеховые расходы;

Выше были перечислены затраты по статьям калькуляции. Рассмотрим более подробно содержание статей затрат калькуляции:

В статью «сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели на основе норм их расхода на единицу продукции. К ним относятся материалы для изготовления пластиковых окон, расходы по заготовке, вода на технологические цели, фурнитура, уценка остатков, отходы. [22,с.2]

В статью «покупные комплектующие и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение деталей изделия, полуфабрикаты.

Из затрат на сырьё и материалы исключается стоимость возвратных отходов на данном предприятии такими является отходы от кроя.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и другое. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

Расход материалов в производство отражается следующей проводкой

Дт 8110 -»Основное производство» Кт 1310-» Сырье и материалы»

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов».

Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости, журналы-ордера 10.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, то есть полномерность и конфигурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. [23,с.114]

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки и другое). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат).

Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников - в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы».

Результаты распределения отражаются в журнале-ордере 10, и других.

К незавершенному производству на предприятии ИП «Попова С.А.» относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля.

При этом распределение указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величине.

На предприятии ИП «Попова С.А.» с 1.03.2010 г. по 1.04.2010 г. 400 шт мебели не прошли контроля отдела качества и были признаны браком. 52 дивана на сумму 120 000 тыс. тенге были отнесены к неисправимому браку, поскольку исправление его экономически нецелесообразно дл предприятия. Невозмущенные расходы по неисправимому браку, подлежавшие включению в себестоимость продукции, составляют 200 тенге. 348 дивана имели дефекты, общая сумма затрат на исправление которых оставила 24683 тенге.

Часть затрат по браку в сумме 17100 тенге была возмещена, а окончательные потери от исправленного брака в сумме 7583 тенге списаны на издержки производства.

На предприятии работает 4 склада, каждый из которых выполняет свою действующие функции:

склад - подготовительный, где происходит заготовка материала для мебели;

склад - информационный, оснащенный компьютерной техникой;

заготовительный, где, соответственно, изготовляется продукция;

склад - готовой продукции, фасофочный, где продукцию готовят к реализации. В течение месяца на предприятии ИП «Попова С.А.» при изготовлении диванов были понесены расходы, которые рассмотрены в таблице 7.

 

Таблица 7

Расходы при изготовлении диванов на предприятии ИП «Попова С.А.» за март 2011 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
1	2	3	4
В начале года остатки незавершенного производства, не прошедшие всех стадий обработки в цехе изготовления мебели, передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую:	123517	8110	1340
-69 диванов мягких
-66 кресел мягких
Отпущены в цеха основного производства различные виды сырья и материалов, услуги производственного характера:	14532933	8110	1310-1315, 1317,3310
- склад № 1	2100414
- склад № 2	6100608
- склад № 3	3402746
- склад № 4	2929165
Начислена заработная плата рабочим:	4929000	8112	3430
- склад № 1	295740
- склад № 2	443610
- склад № 3	2415210
- склад № 4	1774440
Произведены отчисления от оплаты труда производственных рабочих - начислен социальный налог:	931581	8113	3140
Спи саны накладные расходы (РСЭО + общие накладные расходы) относящиеся:	4098448	8114	8410
- склад № 1 (439854+125947)	565801
- склад № 2 (719762+188920)	908682
- склад № 3 (499835+1028563)	1528398
- склад № 4 (339887+755680)	1095567
Приняты в установленном порядке услуги, оказанные вспомогательными производствами:	5058038	8114	8310
- склад № 1	1414650
- склад № 2	1623758
- склад № 3	766671
- склад № 4	1252959
Обобщены затраты основных цехов:	29550000	8110	8111,8112,8113, 8114
- склад № 1	4432500
- склад № 2	9160500
- склад № 3	8569500
- склад № 4	7387500
Всего затрат на производство	29683100
Оприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации	29548100	1330	8110
Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства	39000	1310-1315	8110
Списана фактическая себестоимость окончательного (неисправимого) брака:
-52 дивана	120 000	1310-1315	8110
Итого по кредиту счета 8110	29599100
В конце отчетного периода стоимость незавершенного производства передается из производственной бухгалтерии в финансовую:
-Диваны мягкие	84000	1340	8110

 

Таким образом, по данной таблице можно сделать вывод о том, что учет затрат производственных затрат предусматривает счета: 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы».

По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг). Эти затраты списываются со счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 8010 «Основное производство» ведется по видам деятельности затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 1340, то аналитический учет по счету 8110 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 8110 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, направленных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 8110 и другое) и переданных организациям и лицам.

Аналитический учет по счету 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и другое).

Счет 8310 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 8310 «Вспомогательные производства» отражаются:

прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

потери от брака.

Прямые расходы списываются на дебет счета 1340 «Незавершенное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другое. [24,с.129]

Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости «Затраты цехов», которая приведена в Приложении (см. Приложение Е).

Модель позаказного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ИП «Попова С.А.»:

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов (литейных, прессовых и другое), на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете.

В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу. На некоторых предприятиях, например, в электротехнической промышленности, основанием для закрытия заказа служит сдаточная накладная.

Во избежание искажения себестоимости заказов, оставшихся в цехах, материалы, выписанные, но не использованные по законченному заказу, сдаются на склад, при этом дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» и кредитуют счета 8110 «Основное производство, 8310 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство

В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении), заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. В учете необходимо подразделять все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства.

Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производств. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства (приведена ниже) На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

Обычно предприятия по изготовлению мебели выпускают несколько видов продукции - по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.

Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.

В июне 2010 предприятием ИП «Попова С.А.»:

перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2010 г. в размере 300000 тнг. (без НДС);

подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 тнг. (без НДС) с организацией, обслуживающей склады основного производства;

перечислено 320000 тнг. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2010 г.;

осуществлены иные расходы.

ИП «Попова С.А.» подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2010 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 тнг. являются косвенными расходами этого месяца.

Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2010 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 тнг. (300000 тнг. : 3 мес.). Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 тнг. (320000 тнг. : 4 мес.).

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г. представлен в регистре.

 

Таблица 8

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г

Расходы	Сумма расходов, тнг.
	всего	в июне
1	2	3
Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола)	1 650 000	1 650 000
Расходы на оплату труда, в том числе:	729 600	729 600
заработная плата работников основного производства	600 000	600 000
ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	129 600	129 600
Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства)	180 400	180 400
Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	2 560 000	2 560 000
Общепроизводственные расходы, в том числе:	510 000	510 000
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства	84 000	84 000
услуги сторонней организации производственного характера	87 000	87 000
заработная плата работников	250 000	250 000
Социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства	89 000	89 000
Расходы, в том числе:	1 090 000	650 000
материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием	63 200	63 200
заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии	300 000	300 000
ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)	106 800	106 800
арендная плата за три месяца	300 000	100 000
рекламные расходы за размещение информации о предприятии	320 000	80 000

 

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции представлены в регистре в таблице 9.

 

Таблица 9

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции

Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2010 г.
Заказ (вид готовой продукции)	Незавершенное производство на начало месяца		Незавершенное производство на конец месяца
	количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), краска	прямые расходы, тнг.	остатки сырья (с учетом технологических потерь), краска, кг
1	2	3	4
Изделие А	500	15 000	600
Изделие Б	1 000	32 000	1 200
Изделие В	2 500	78 000	3 000
Итого	4 000	125 000	4 800

 

В июне:

отпущено в производство 82 500 шт. сырья;

изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А - 50000 шт.; изделие Б - 75000 шт.; изделие В - 100000 шт.

В июне реализовано: изделие А - 50400 шт.; изделие Б - 76100 шт.; изделие В - 101500 шт. Доход от реализации готовой продукции - 4720000 тнг. (в том числе НДС - 720000 тнг.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца. Сумма общих и административных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, - 23800 тнг. В соответствии с учетной политикой ИП «Попова С.А.» общие и административные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общие и административные расходы непосредственно списываются.

Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости. ИП «Попова С.А.» продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию - «по отгрузке».

Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре в таблице 10.

 

Таблица 10

Распределение суммы прямых расходов по заказам за март 2011 год ИП «Попова С.А.»

Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция	Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг.				Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
	материальные	заработная плата	Соц.налог (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование)	амортизация оборудования
1	2	3	4	5	6
Изделие А	200 000	70 000	15 120	16 000	301 120
Изделие Б	450 000	160 000	34 560	50 400	694 960
Изделие В	1 000 000	370 000	79 920	114 000	1 563 920
Итого	1 650 000	600 000	129 600	180 400	2 560 000

 

В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.