Общие правила исправления бухгалтерских ошибок

Отражение в бухгалтерском учете операций по исправлению ошибок имеет особенности в зависимости от того, за какой период установлены нарушения - текущий или истекший, и от даты обнаружения ошибки.

Порядок отражения исправительных записей в бухгалтерской отчетности установлен пунктом 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Он зависит от даты обнаружения ошибки. (см. рис. 1).

Исправление ошибок до истечения отчетного периода

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего года до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если в результате обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых обязательств, то бухгалтерские записи по корректировке налогов будут также отражены в периоде обнаружения ошибки.

Пример. В январе 2004 года в издержки обращения не были включены затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом в сумме 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб.

Исправлять ошибку следует в том месяце, когда она обнаружена, если год еще не закончился: обнаружили ошибку в мае 2004 года - необходимо внести коррективы в бухгалтерский учет за май, будут сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

3000 руб. - включены в состав издержек обращения расходы на аренду склада за январь;

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием отчетного года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего года. На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Вернемся к нашему примеру. То есть ошибка 2004 года, обнаруженная в марте 2005 года, до утверждения годового баланса за 2004 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2004. Будут сделаны следующие

Дебет 44 Кредит 60

3000 руб. - включены в состав издержек обращения расходы на аренду склада за январь;

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Исправление ошибок после утверждения отчетности

Если бухгалтер нашел ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании акционеров (участников), то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года.

Это связано с тем, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. При этом бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02 (04, 25 ...)

включены в состав внереализационных расходов расходы прошлых лет;

Дебет 62 (76, 10 ...) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

включен в состав внереализационных доходов ранее не учтенный доход.

Вернемся к условиям примера. Предположим, что ошибка обнаружена в августе 2005 года. Годовой отчет за 2004 год уже утвержден. Следовательно, исправить эту ошибку записями 2004 года уже нельзя, поэтому исправительные записи делаются в августе 2005 года.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

3000 руб. - отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. - выделена сумма НДС от суммы арендной платы за январь;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

600 руб. - предъявлен к вычету НДС.

При составлении Отчета о прибылях и убытках за текущий год ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационых доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке "Прибыль (убыток) прошлых лет".

Бухгалтерский ошибка корректура сторно

ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

Приложение 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 200__г.

Бухгалтерские записи