Участники налоговых отношений

 

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

•   организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов и (или) налоговыми агентами;

•   налоговые органы;

•   таможенные органы.

Налоговые органы

В соответствии с частью первой НК РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г., налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные подразделения.

В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.

Налоговые органы вправе (ст.31 НК РФ):

·   требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

·   проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

·   производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

·   вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

·   приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

·   осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;

·   определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

·   требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

·   взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

·   требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

·   привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

·   вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

·   заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

·   предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы обязаны (ст.32 НК РФ):

·   соблюдать законодательство о налогах и сборах;

·   осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

·   вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

·   бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

·   руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

·   сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

·   принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

·   соблюдать налоговую тайну;

·   направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, установленных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;

·   представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

·   осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

·   по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст.21 НК РФ): получать от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о налогах и сборах; использовать налоговые льготы; получать отсрочку, рассрочку налоговых платежей или инвестиционный налоговый кредит; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; осуществлять совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также получать акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; на соблюдение и сохранение налоговой тайны; на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ, и др.

Налогоплательщики несут определенные обязанности за невыполнение которых установлены налоговые санкции. В обязанности налогоплательщиков входят (ст.23 НК РФ):

•   уплата законно установленных налогов;

•   постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

•   ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

•   представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее <consultantplus://offline/ref=3DF516711553C581C974F01D851559346703EEDBC0589BD66718015AF2E10864CF60D00D1C28E0y9P> трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

•   представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

•   выполнение законных требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствование законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

•   предоставление налоговому органу необходимой информации и документов в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

•   обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налогоплательщики также должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения, представленные в табл.3.

 

Таблица 3

Сообщения в налоговый орган

Сообщение	Срок представления
Об открытии или закрытии счетов	В семидневный срок
Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях	Не позднее одного месяца со дня начала такого участия
Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации	Не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
Обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств)	В течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации В течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации
Обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией)	В течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства) В течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения)
О реорганизации и ликвидации организации	Не позднее трех дней со дня принятия такого решения

 

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

В качестве налогоплательщика может выступать также консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п.1 ст.25.1 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066D73L5O> НК РФ).

КГН может быть создана если за предшествущий перед регистрацией договора о создании КГН год:

совокупная сумма налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), уплаченных группой, составляет не менее 10 млрд руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг), группы составляет не менее 100 млрд руб. (подп.2 п.5 ст.25.2 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066A73LFO> НК РФ);

совокупная стоимость активов группы по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб. (подп.3 п.5 ст.25.2 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066A73LEO> НК РФ).

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст.24 НК РФ).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

•   правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

•   письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

•   вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

•   представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

•   в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами (ст.105-1 НК РФ) для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (табл.4).

 

Таблица 4

Перечень взаимозависимых лиц

Лицо 1	Лицо 2	Причина взаимозависимости
Организация	Организация	Доля участия одной организации в другой составляет более 25 %
Организация	Физическое лицо	Доля участия физического лица в организации составляет более 25 %
Организация	Организация	Если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %
Организация	Физическое лицо	Если лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации
Организация	Организация	Если единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица
Организация	Организация	Если более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами
Организация	Физическое лицо	Если лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации
Организация	Организация	Если полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо
Организация или физическое лицо	Организация или физическое лицо	Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %
Физические лица	Физические лица	Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
Физическое лицо	Физическое лицо	Если физическое лицо являетя супругом (супругой), родителем (усыновителем), сыном или дочерью (в том числе усыновленными), полнородным и неполнородным братом и сестрой, опекуном (попечителем) и подопечным

 

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Взаимозависимость определяется, например, при определении цены сделки: если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения принимается рыночная цена.