Ответственность за совершение налоговых правонарушений

 

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Привлечение налогоплательщика и налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, такая обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии вины в совершении налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения и снятии с него ответственности, признаются:

•   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

•   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

•   выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

До 1 января 2007 г. неверные письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождали налогоплательщиков только от штрафов, недоимку и пени уплачивать все равно надо было. С 1 января 2007 г. письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождают налогоплательщиков от уплаты не только штрафов, но и пеней только при выполнении следующих условий:

•   разъяснение должно быть адресовано либо самому налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц (в этом случае в разъяснении должна быть фраза "…. доведите указанную позицию до налоговых органов….);

•   разъяснение должно быть выпущено МФ РФ, ФНС РФ (ее территориальных органов);

•   разъяснение должно относиться к налоговым (отчетным) периодам, в которых организация им воспользовалась;

•   разъяснение должно быть основано на полной и достоверной информации, т.е. ситуация, заданная в вопросе, должна быть точно такой же, которая описывается в ответе.

При наложении санкций за налоговые правонарушения учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

•   совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

•   совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

•   иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 %.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности применяется:

•   со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений (кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ);

•   со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Налоговая, административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Налоговые органы вправе применять к организациям штрафные санкции, перечень которых приведен в табл. 1

 

Таблица 11

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Номер статьи НК РФ	Виды налогового правонарушения	Размер штрафа
75	Просрочка платежа	Пеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ
116	Нарушение налогоплательщиком установленного срока постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней	10 000 руб.
	Нарушение налогоплательщиком установленного срока постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней	10 000 руб.
117	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
118	Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	5000 руб.
119	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в	Штраф - 5 % от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф - 30 % от неуплаченной суммы, минимальный - 1000 руб.
119.1	Представление декларации не тем способом	Штраф - 200 руб.
120	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода Организация может быть оштрафована по данной статье, если она несвоевременно или неправильно отразит операции в регистрах налогового учета либо не сможет их представить	10 000 руб.
	Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	30 000 руб.
	Те же деяния, если они повлекли занижение дохода	Штраф - 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб.
122	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	20% от неуплаченной суммы налога
	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	20% от неуплаченной суммы налога
	Те же действия, совершенные умышленно	40% от неуплаченной суммы налога
123	Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) или своевременное неудержание (неполное удержание) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей к перечислению
124	Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку в соответствии с Налоговым кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента	5000 руб.
125	Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, и имущества, переданное инспекции в залог в качестве обеспечительной меры	30 000 руб.
126	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений	200 руб. за каждый непредставленный документ
	Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	10 000 руб.
128	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.
	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложный показаний	3000 руб.
129	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	500 руб.
	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	1000 руб.
1291	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно было сообщить налоговому органу	5000 руб.
	Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года	20 000 руб.

 

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 18.02001 г. № 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

За налоговые нарушения налогоплательщики несут также административную ответственность в соответствии с Кодексом административных правонарушений (табл. 12).

Таблица 12

Административные штрафные санкции за налоговые правонарушения

Номер статьи КоАП	Виды налогового правонарушения	Размер штрафа на должностных лиц
15.3	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда	От 500 до 1000 руб.
15.3	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда	От 2000 до 3000 руб.
15.4	Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	От 1000 до 2000 руб.
15.5	Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	От 300 до 500 руб.
15.6	Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	От 300 до 500 руб.
15.11	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %	От 2000 до 3000 руб.

 

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ст. #M12293 0 9017477 7618667 4294960385 1355511613 656955140 938 3376946405 3154 2140077019199 Уголовного кодекса РФ) и за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ) наступает в случаях, представленных в табл. 13.

 

Таблица 13

Уголовная ответственность за налоговые нарушения

Ст. УК РФ	Нарушение	Уголовная ответственность
Ст. 199 УК РФ	Непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арест на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
	Те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере	Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
Ст.171 УК РФ	Ведение предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации; представление на регистрацию документов, содержащих заведомо ложные сведения; ведение предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере	Штраф в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет; либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов; либо арест на срок от четырех до шести месяцев
	Те же деяния, совершенные организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере	Штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; либо лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового

 

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.

Особо крупным размером является сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Лица, впервые совершившее указанные налоговые преступления, освобождаются от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией полностью уплачены вменяемые им суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Список литературы

 

1. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2011. - 144 c.

. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2010. - 240 c.

. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2011. - 240 c.

. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.

. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2010. - 375 c.

. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2011. - 375 c.

. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 223 c.

. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012. - 223 c.

. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.

. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.

. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.

. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.

. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2010. - 254 c.