Состояние бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов и его оценка

К долгосрочным обязательствам ООО «ВайнДом» относятся займы других организаций, как процентные, так и беспроцентные, и кредиты банков.

Вот уже несколько лет кредитором ООО «ВайнДом» является ЗАО КБ «Кедр».

Основные шаги для получения кредита в банке выглядят следующим образом:

-  заполнение заемщиком анкеты на получение кредита;

-  обсуждение вопросов получения кредита с кредитным экспертом;

-  предоставление заемщиком необходимого пакета документов;

-  получение решения о возможности кредитования после предоставления в Банк всех необходимых документов;

-  оформление необходимой документации для получения кредита.

Обязательства по кредитам/займам при первоначальном признании ООО «ВайнДом» отражаются в сумме кредита (отдельного транша)/займа фактически заимствованной согласно кредитному соглашению или проспекту эмиссии облигаций, если соглашением с кредитной организацией/организатором выпуска облигаций предусмотрено зачисление кредитных ресурсов на банковские счета заемщика за вычетом комиссий и возмещаемых расходов.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора превышает 365 дней, признаются долгосрочными.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора составляет менее 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод задолженности в ООО «ВайнДом» по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока возврата превышающего 365 дней, а также при несоблюдении кредитных ковенантов или целевого использования кредита. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения кредита/займа или исходя из намерения менеджмента Общества досрочно погасить кредит/займ в срок менее 365 дней.

Расходами по кредитам и займам в ООО «ВайнДом» признаются:

. Проценты, дисконт, купонный доход, подлежащие выплате заимодавцу исходя из условий соответствующих договоров или выпуска ценных бумаг;

. Дополнительные расходы по кредитам и займам.

К процентным расходам ООО «ВайнДом» по долговым обязательствам относятся:

. Проценты, начисляемые на основную сумму долга (кредита, займа, номинал ЦБ, стоимость товара по товарному кредиту)

. Купонный доход, подлежащий выплате держателям облигаций

. Дисконт, то есть разница в номинальной стоимости ценной бумаги и стоимости её размещения.

. Проценты по коммерческому кредиту, связанные с приобретением товаров, работ, услуг на условиях отсрочки платежа, уплачиваемые сверх цены товара или проценты по коммерческому кредиту в виде аванса, полученного от покупателя, подлежащие уплате сверх согласованной цены товара.

. Комиссия за неиспользование открытого лимита кредитной линии (иные тому подобные формулировки, означающие, что заемщик не использовал доступные ему кредитные ресурсы, зарезервированные кредитором)

К дополнительным расходам по кредитам и займам в ООО «ВайнДом» относятся:

. Единовременно выплачиваемые комиссии, возмещаемые расходы, предусмотренные кредитными договорами (договорами займа);

. Расходы на консультационные, юридические и аудиторские услуги, непосредственно связанные с получением кредита/займа;

. Вознаграждения посредническим организациям за достижение желаемых условий договоров с заимодавцами;

. Комиссии, связанные с обслуживанием долга, если они в соответствии с кредитными договорами подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц;

. Вознаграждения, связанные с гарантированием исполнения обязательств, если они в соответствии с договорами поручительства подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц;

. Комиссии за изменение условий кредитных договоров (например, при не соблюдении ковенант);

. Расходы непосредственно связанные с выпуском облигаций (услуги организаторов и платежных агентов выпуска).

В ООО «ВайнДом» проценты по кредитам и займам, купонный доход по размещенным облигациям, проценты по векселям, проценты по товарным и коммерческим кредитам начисляются ежемесячно, в течение всего срока действия договора вне зависимости от графика и срока выплаты процентов. Размер процентных расходов и, соответственно, обязательств по их выплате определяется как доля предусмотренного условиями договора или условиями выпуска ценных бумаг процента (дисконта), приходящегося на отчетный месяц.

В ООО «ВайнДом» проценты по кредитам и займам, отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением капитализируемых в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные расходы в ООО «ВайнДом» по кредитам и займам подлежат «амортизации», то есть равномерному включению в состав расходов, связанных с получением долгового финансирования, в течение периода, к которому относятся или капитализации в стоимость инвестиционных активов, если кредит/займ получен специально для их строительства.

Расходы по кредитам и займам в ООО «ВайнДом», использованным для строительства инвестиционных активов, подлежат капитализации в их стоимость.

Кредиты и займы в ООО «ВайнДом» признаются использованными для строительства инвестиционных активов, если они получены исключительно для строительства конкретных объектов капитального строительства или имущественных комплексов. В отношении кредитов и займов, полученных на общие цели, применяется допущение, что заемные средства в первую очередь используются на финансирование строительства или изготовления инвестиционных активов.

Расходы по полученным кредитам и займам в ООО «ВайнДом» капитализируются в составе стоимости инвестиционного актива, если одновременно выполняются следующие условия:

. Расходы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете

. Расходы по кредитам и займам, связанные с сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете

. Начаты работы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, по которому ожидается, в дальнейшем, получение экономических выгод от его использования ООО «ВайнДом» в качестве объекта (объектов) основных средства.

Расходы по специальным кредитам и займам включаются в стоимость соответствующих инвестиционных активов в полном объеме при выполнении условий признания как расходов по кредитам и займам, так и расходов по сооружению и (или) изготовлению всех инвестиционных активов, на строительство которых получены специальные кредиты.

Если по каким-либо из инвестиционных активов, для строительства которых фактически получен кредит и подлежат признанию расходы (проценты) по нему, еще не начаты работы и не признаны соответствующие расходы по строительству, то проценты, относящиеся к таким инвестиционным активам, не капитализируются, а признаются прочими (процентными) расходами отчетного периода.

Расходы по общим кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционных активов, для строительства которых не было получено специальных кредитов, и инвестиционных активов, для строительства которых было получено частичное финансирование в виде специальных кредитов и займов.

Сумма расходов по общим кредитам и займам, подлежащая капитализации определяется исходя из эффективной средневзвешенной ставки, умноженной на сумму капитальных затрат по строительству инвестиционных активов за соответствующий период.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии организован по:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

• целевому назначению кредитов;

• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Кредиты и займы, полученные ООО «ВайнДом» отражены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Кредиты и займы, полученные ООО «ВайнДом», тыс.руб.

Источник: приложение к бухгалтерскому балансу ООО «ВайнДом»

Исходя из таблицы 2.2.1, можно сказать, что у предприятия не хватает собственных средств для погашения своих обязательств и осуществления своей деятельности, поэтому приходится использовать заемные средства. ООО «ВайнДом» пользуется как долгосрочными, так и краткосрочными займами и кредитами. 2012 году краткосрочных кредитов было взято на сумму 5950 тыс. руб., что на 5020 тыс. руб. больше чем в 2010г и больше чем на 5060 тыс. руб. чем в 2011г.

Что касается долгосрочных кредитов, то можно сказать, что в компании ООО «ВайнДом» видно их снижение в 2012 году по сравнению с предыдущими годами, по сравнению с 2010 г. Снизилось на 870 тыс. руб. м на 730 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации. В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете кредитов и займов реализован простой вариант учета займов: все займы учитываются по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной процентной ставки.

На порядок учета влияют определенные параметры займа:

·         Дата получения, планируемая дата погашения займа влияют на отнесение займа к долгосрочным или краткосрочным;

·         Ставка дисконтирования, график погашения займа и график погашения процентов влияет на разделение займа на долгосрочную и краткосрочную части;

·         Ставка дисконтирования, дата получения, планируемая дата погашения, сумма и графики погашения займа и процентов влияют на последующие оценки займа.

Параметры займа указываются в документе «Условия по договору». Передача и поступление денежных средств оформляется типовыми платежными документами.

Контролирование исполнения графиков платежей осуществляется с помощью отчетов.

При получении кредита (займа) предприятие несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

-  проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

-  курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др. Эти затраты отражаются единовременно в составе прочих расходов.

Суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Суммы начисленных процентов.

При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку СВК, нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.

Проведем оценку системы бухгалтерского учета кредитов и займов исследуемого предприятия в форме таблицы 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Оценка системы бухгалтерского учета кредитов и займов

Источник: опрос зам.главного бухгалтера

Таким образом, на основе таблицы 2.2.2 систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Также в организации не организована служба внутреннего контроля.