Охарактеризуйте полномочия таможенных органов и их обязанности в области налогообложения и сборов

 

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100808/?dst=100084> Таможенного союза и законодательством <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163984/?dst=100127> РФ о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (п.1 ст.34 НК РФ).

В силу п.4 ст.6 Таможенный кодекс Таможенного союза таможенные органы взимают таможенные платежи, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины контролируют правильность их исчисления и своевременность уплаты, принимают меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. При этом нужно иметь в виду, что согласно ст.2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно НК РФ должностные лица таможенных органов обязаны: действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство, а также нести другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100808/?dst=100097> Таможенного союза и законодательством <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163984/?dst=100131> РФ о таможенном деле.

 

Проанализируйте полномочия финансовых органов в области налогов и сборов. Приведите примеры финансовых органов на федеральном уровне, на уровне субъектов и на уровне муниципальных образований

 

Финансовые органы прямо не названы законодателем в числе участников налоговых правоотношений. Однако в ст.34.2 НК РФ указаны следующие полномочия финансовых органов: Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Кроме того, Министерство финансов РФ отвечает за разработку и реализацию единой налоговой политики в РФ. Финансовые органы аккумулируют информацию об установленных региональных и местных налогах и сборах (ст.16 НК РФ), а также участвуют в решении вопросов об изменении сроков уплаты налогов конкретными налогоплательщиками, то есть при предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за ее пределами, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерство финансов РФ (п.2 ст.42 НК РФ).

Министерство финансов РФ реализует отдельные нормотворческие функции, а именно:

·   утверждает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке (подп.6 п.1 ст.31 НК РФ);

·   определяет порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для исчисления налоговой базы по итогам налогового периода индивидуальными предпринимателями (п.2 ст.54 НК РФ).

·   издает инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п.7 ст.80 НК РФ).

К финансовому органу на федеральном уровне относится Министерство финансов РФ, на уровне субъектов - органы исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов РФ (Администрация владимирской области), на уровне муниципальных образований - органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (Администрация г. Владимира).

. На основании НК РФ назовите понятие взаимозависимых лиц, основания для признания лиц взаимозависимыми.

Согласно п.1 ст.20 НК РФ под взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми является:

) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

. Что такое инвестиционное товарищество? В каких случаях лица объединяются для инвестиционного товарищества? Какими нормативными правовыми актами это регламентируется? Каковы особенности налогообложения налогоплательщика при участии его в договоре инвестиционного товарищества?

Инвестиционное товарищество - организационно-правовая форма, позволяющая объединить финансовые и организационные усилия нескольких участников для инвестиций в рисковые проекты или проекты, требующие существенных капиталовложений.

Для осуществления совместной инвестиционной деятельности без образования юридического лица, лица объединяются для создания инвестиционного товарищества.

Перечень основных законов, регулирующих деятельность инвестиционного товарищества:

.   ГК РФ содержит правила, посвященные договору простого товарищества (гл.55, ст.1041-1054).

2. Федеральный закон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (ред. от 21.07.14г.)"Об инвестиционном товариществе".

.   НК РФ закрепляет основы налогового учета деятельности инвестиционного товарищества.

.   Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 21.07.14г.)"О рынке ценных бумаг", в котором содержатся нормы, регулирующие саму деятельность инвестиционного товарищества на рынке ценных бумаг.

.   Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 28.12.13г.)"Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" регулирует правовые и экономические основы инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории РФ, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности.

Особенности налогообложения налогоплательщика при участии в договоре инвестиционного товарищества. Согласно ст.24.1 НК РФ каждый товарищ самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль и НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества. Обязанность по уплате иных налогов и сборов, связанных с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. При этом любой из товарищей имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц (п.4 ст.21 НК РФ). Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, должен представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества, форма которого утверждается Минфином России. Этот расчет представляется в налоговый орган в сроки, установленные для представления декларации (расчета) по налогу на прибыль. В соответствии со ст.88 НК РФ данный расчет подлежит камеральной проверке. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Отметим, что ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль, НДФЛ несет соответствующий участник такого договора.

Не облагаются НДС <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%94%D0%A1>: услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (пп.33 п.3 ст.149 НК РФ); передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику этого договора в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (пп.34 п.3 ст.149 НК РФ). Кроме этого, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества, а также в случае передачи имущества участнику этого договора или его правопреемнику при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или разделе такого имущества (п.3 ст.170 НК РФ). Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога определены ст.174.1 НК РФ. Согласно которому, налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с договором инвестиционного товарищества предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения доверительным управляющим право на вычет сумм налога возникает, при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества.

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета ведёт учет операций, совершенных в процессе выполнения, договора инвестиционного товарищества, по каждому указанному договору отдельно.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, установлены ст.214.5 НК РФ. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется налогоплательщиками на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества, предоставляемых им участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется раздельно по следующим осуществленным в рамках инвестиционного товарищества операциям:

) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

) с долями участия в уставном капитале организаций;

) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как сумма доходов по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с долями участия в уставном капитале организаций и прочими операциями инвестиционного товарищества, уменьшенные на суммы соответствующие доле налогоплательщика в расходах произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения управляющим товарищам и убытков по соответствующим операциям.

Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам от участия в инвестиционных товариществах определяется им совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.220.2 <http://base.garant.ru/10900200/32/> НК РФ. Согласно которой, размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

При выходе налогоплательщика из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей, налоговая база определяется как полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества доходы, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества.

Если величина, является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика, полученным при выходе из инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю.

При расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества в налоговую базу включаются доходы по операциям инвестиционного товарищества в налоговом периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора.

При определении налоговой базы при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества доходы по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с долями участия в уставном капитале организаций и прочими операциями инвестиционного товарищества, уменьшенные на суммы соответствующие доле налогоплательщика в расходах произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения управляющим товарищам и не уменьшаются на сумму вклада налогоплательщика в общее дело товарищей.

Если величина является отрицательной, соответствующие суммы признаются убытком налогоплательщика, полученным при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль. Согласно п.3 ст.270 НК РФ вклад в инвестиционное товарищество не признается расходом по налогу на прибыль. Участники договора инвестиционного товарищества не могут применять кассовый метод определения доходов и расходов и должны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором такой договор заключен (п.4 ст.273 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по доходам от участия в таких договорах - они прописаны в ст.278.2 НК РФ.

Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с долями участия в уставном капитале организаций;

) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с долями участия в уставном капитале организаций и прочими операциями инвестиционного товарищества, уменьшенные на суммы соответствующие доле налогоплательщика в расходах произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения управляющим товарищам и убытков по соответствующим операциям.

Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам, полученным от участия в инвестиционных товариществах, определяется им совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует.

При выходе налогоплательщика из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей, налоговая база определяется как доходы, полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества.

Если величина, рассчитанная в соответствии с настоящим пунктом, является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика, полученным при выходе из инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю.

При расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества в налоговую базу включаются доходы полученные по операциям инвестиционного товарищества в отчетном (налоговом) периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора.

При определении налоговой базы при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества доходы по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с долями участия в уставном капитале организаций и прочими операциями инвестиционного товарищества, уменьшенные на суммы соответствующие доле налогоплательщика в расходах произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения управляющим товарищам и не уменьшаются на сумму вклада налогоплательщика в общее дело товарищей.

Если величина является отрицательной, соответствующие суммы признаются убытком налогоплательщика, полученным при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю.

Налог на имущество организаций. Налог уплачивается в соответствии с гл.30 НК РФ, однако определение налоговой базы в рамках договора инвестиционного товарищества также имеет свои особенности. Налоговая база в рамках этого договора определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного товарищем, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности и составляющего общее имущество товарищей.

Каждый участник договора инвестиционного товарищества уплачивает налог на имущество, переданное им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Такое сообщение должно направляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Задача

 

Организация-налогоплательщик, находящаяся в Ленинском районе города Владимира, подготовила следующие документы:

заявление о предоставлении ей отсрочки по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций сроком на два года;

заявление о постановке на учет в налоговом органе в связи с созданием филиала организации в городе Камешково;

жалобу на действия сотрудника инспекции ФНС России по Ленинскому району города Владимира при проведении камеральной проверки организации;

запрос о разъяснении вопросов по применению законодательства России об упрощенной системе налогообложения.

Какие органы власти уполномочены принимать решения по указанным вопросам и куда организация должна направить подготовленные документы?

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изм. и доп. на 20 сентября 2014 г. - М.: Эксмо, 2014. - 512 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 сентября 2014 г. - Москва: Эксмо, 2014. - 880 с.

.   Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. N 17).

.   Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ "О полиции".

.   Федеральный закон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (ред. от 21.07.2014)"Об инвестиционном товариществе".

.   Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 02.04.2014)"О налоговых органах Российской Федерации".

.   Налоговое право: учебник для вузов Арзуманова Л.Л. под. ред.Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2012. - 376 с.

.   Налоговое право России: учебник для студентов высших учебных заведений / Н.С. Бондырь, В.В. Гриценко, Ю.А. Крохина и др. - 5-е изд. испр. - М.: Норма, ИНФРА-М, 2011. - 719 с.

.   Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. - М.: РИОР, 2012.382 с.

.   Налоговое право: краткий курс лекций / А.В. Карташов; под науч. ред.Е.Ю. Грачевой. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Из-во Юрайт, 2013. - 211с.

.   Налоговое право: краткий курс лекций / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов, - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Из-во Юрайт, 2012. - 161 с.

.   Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Из-во Юрайт, 2013. - 495 с.

.   Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2011. - 271 с.