Порядок составления Бухгалтерского баланса

 

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом "О бухгалтерском учете", ее содержание - Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс <http://slovari.yandex.ru/dict/lukash/article/luk/luk-0114.htm?text=%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9%20%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81> состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I.  Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:. Капитал и резервы;. Долгосрочные обязательства;. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г. <http://sprbuh.systecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/prikaz_minfina_67n_22_07_2003.html>). Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

организационно-правовую форму/форму собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

единицу измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес);

дату утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дату отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Положениями п.3 Приказа №66н, организации дано право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации").

Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса (приложение Г).

Заполнение актива:

Порядок заполнения раздела I. "ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ".

Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:

1) НМА.

2) Результаты исследований и разработок.

)   Нематериальные поисковые активы.

)   Материальные поисковые активы.

)   ОС.

)   Доходные вложения в материальные ценности.

)   Финансовые вложения.

)   Отложенные налоговые активы.

)   Прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы (строка 1110) - указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

-        сразу формируется на счете 04 "Нематериальные активы";

-        рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Результаты исследований и разработок (строка 1120).

В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

Основные средства (строка 1130) - указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 "Основные средства" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) - указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".

Финансовые вложения (строка 1150) - указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы (строка 1160) - указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль "к уплате".

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

 

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.

Итого по разделу I (строка 1100) - указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.

Пример: 0+0+9440+0+0+0+0=9440 тыс. руб. (Приложение Г)

Порядок заполнения раздела II. "ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ".

Раздел 2 относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы организации, а именно:

-        Запасы.

-        НДС.

-        Дебиторская задолженность.

-        Финансовые вложения.

-        Денежные средства и денежные эквиваленты.

-        Прочие оборотные активы.

Запасы (строка 1210) - указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

-        авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг;

-        задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-        суммы переплаты, авансов по налогам и сборам;

-        суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия;

-        суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц;

-        суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации;

-        суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал;

-        суммы прочей дебиторской задолженности.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150.

Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы остатков:

-        в кассе организации;

-        в операционной кассе;

-        на расчетных счетах;

-        на валютных счетах;

-        в аккредитивах;

-        в чековых книжках;

-        на прочих специальных счетах;

-        в переводах "в пути".

Суммы остатков денежных документов (например, авиа и железнодорожные билеты) учитываемые на счете 50.3 "Денежные документы" не включаются в сумму показателя строки 1250, а учитываются в составе прочих оборотных активов по строке 1260.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Расшифровкой к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности - приложение И).

Прочие оборотные активы (строка 1260) - указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Такими активами могут быть:

-        денежные документы;

-        НДС по авансам и предоплатам;

-        НДС, начисленный по отгрузке;

-        НДС по экспорту "к возмещению";

-        расходы будущих периодов;

-        недостачи и потери от порчи ценностей;

-        оценочные обязательства.

Итого по разделу II (строка 1200) - указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

Например: 27587+0+2400+0+16+20=30023 тыс. руб. (Приложение Г).

БАЛАНС: (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.

Пример: 9440+30023=39463 тыс. руб. (Приложение Г).

Заполнение пассива:

Порядок заполнения раздела III. "КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ".

Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:

-        уставный капитал;

-        собственные акции, выкупленные у акционеров;

-        переоценку внеоборотных активов;

-        добавочный капитал;

-        резервный капитал;

-        нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала (приложение З).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на конец отчетного периода.

Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости.

Данный показатель отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - указывается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) - указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.

Пример: 10+0+0+0+0+34249=34259 тыс. руб. (приложение Г)

Порядок заполнения раздела IV. "ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".

Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:

-        Заемные средства.

-        Отложенные налоговые обязательства.

-        Оценочные обязательства.

-        Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1410) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" по видам обязательств.

Оценочные обязательства (строка 1430) - указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Прочие обязательства (строка 1450) - указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 1400) - указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

Порядок заполнения раздела V. "КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".

Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:

-        Заемные средства.

-        Кредиторская задолженность.

-        Доходы будущих периодов.

-        Оценочные обязательства.

-        Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 "Краткосрочные кредиты".

Порядок учета и отражения заемных средств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1410.

Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

)   Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.

2) Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.

)   Суммы задолженности по налогам и сборам.

)   Суммы задолженности по страховым взносам.

)   Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.

)   Суммы прочей кредиторской задолженности.

Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Данные доходы учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Оценочные обязательства (строка 1540) - указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Порядок учета и отражения оценочных обязательств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1430.

Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

БАЛАНС: (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.

 

Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.

Пример: 34259+0+0=34259 тыс. руб. (приложение Г).