Другие формы финансовой отчетности их порядок составления

 

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета <consultantplus://offline/ref=271A3C7FBDB251A49CCEC1140752E45664E65858BDC7572F8A3268FCD355BC49C06AC573DAE2BA06c4U4L> о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и приложений к ним.

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах) (форма №2);

.   Отчет об изменениях капитала (форма №3);

.   Отчет о движении денежных средств (форма №4);

.   Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5).

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) должен содержать следующие числовые показатели:

. Величину капитала на начало отчетного периода;

. Увеличение капитала - всего, в том числе:

-        за счет дополнительного выпуска акций;

-        за счет переоценки имущества;

-        за счет прироста имущества;

-        за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

-        за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе:

-        за счет уменьшения номинала акций;

-        за счет уменьшения количества акций;

-        за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

-        за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года.

Заполнение раздела 1 "Движение капитала" отчета об изменениях капитала:

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) - указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

-        Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-        Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-        Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-        Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

-        Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

-        Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

В том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

Чистая прибыль (строка 3311) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строка 3312) - указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

-        в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов;

-        в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал" (п. 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Дополнительный выпуск акций (строка 3314) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

-        дополнительного выпуска акций;

-        дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3316) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) - указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

-        Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

-        Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

-        Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

-        Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

-        Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

-        Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

Чистая прибыль (строка 3321) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

-        84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года;

-        99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строка 3322) - указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 "Добавочный капитал" (п. 19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строка 3325) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3326) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

-        в круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Добавочный капитал";

-        в виде положительного значения в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

-        в виде положительного значения в столбце "Резервный капитал";

-        в круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Величина капитала на 31 декабря отчетного года (строка 3300) - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

-        Уставный капитал;

-        Собственные акции, выкупленные у акционеров;

-        Добавочный капитал;

-        Резервный капитал;

-        Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

-        Кт 80 "Уставный капитал";

-        Дт 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

-        Кт 82 "Резервный капитал";

-        Кт 83 "Добавочный капитал";

-        Кт/Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на 31 декабря отчетного года.

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета об изменениях капитала:

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

-        изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

-        корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы" отчета об изменениях капитала:

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

-        НМА;

-        ОС;

-        незавершенное строительство;

-        доходные вложения в материальные ценности;

-        долгосрочные финансовые вложения;

-        прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

-        запасы;

-        НДС по приобретенным ценностям;

-        дебиторская задолженность;

-        краткосрочные финансовые вложения;

-        денежные средства;

-        прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

-        долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

-        краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

-        кредиторская задолженность;

-        задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-        резервы предстоящих расходов;

-        прочие краткосрочные обязательства.

В отчете о движении денежных средств организации (приложение И) отражаются:

-        платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (денежные потоки);

-        остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

-        платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

-        поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

-        валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

-        обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

-        иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

.   от текущих операций;

2. от инвестиционных операций;

.   от финансовых операций.

Порядок отражения денежных потоков организации:

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период:

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за прошлый год с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих операций":

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

. Поступления:

-        арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

-        от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

-        от перепродажи финансовых вложений;

-        прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

-        по оплате труда сотрудников;

-        налога на прибыль;

-        процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

-        прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения);

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

-        суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

-        положительное сальдо расчетов по НДС;

-        суммы возмещений;

-        проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

-        поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации;

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива;

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации;

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

-        суммы убытка от продажи/покупки валюты;

-        суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

-        отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

-        уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

 

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций":

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов;

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций;

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:

-        от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

-        от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

-        от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам;

прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках, в том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

-        на предоставление процентных займов;

-        на приобретение векселей и облигаций;

-        на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

-        по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

-        направленных во вклады в совместную деятельность;

-        прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

 

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций":

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319), в том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

-        акций организации (ее акционерами);

-        долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

-        дополнительно размещенных акций;

-        дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

-        выданных организацией векселей;

-        эмиссии облигаций;

-        иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - указывается сумма выплат:

-        действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;

-        за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

 

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Результирующие данные:

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

-        Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

-        Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

-        Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

 

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 "прочие доходы и расходы".

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту (п.3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества/работ, услуг (п.4 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Цель пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В пояснительной записке можно:

расшифровать отдельные показатели отчетности;

раскрыть порядок их формирования;

проанализировать их в динамике и во взаимосвязи.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

.   Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

.   Расшифровка отдельных показателей отчетности.

.   Информация об аффилированных лицах.

.   Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

.   Решения учредителей по итогам отчетного года.

В разделе "Общие сведения" следует привести краткую характеристику деятельности организации, перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п.31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это следует отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В разделе "Основные положения учетной политики организации" пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация