ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные производственные фонды являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Главное направление повышения эффективности использования оборудования - это совершенствование его структуры и повышение степени использования мощности. Производственному объединению, действующему на основе экономических методов управления, не должно быть безразлично, каков состав его основных фондов. Совершенствование структуры основных фондов достигается за счет увеличения доли прогрессивных видов оборудования, особенно автоматических и полуавтоматических станков, станков с числовым программным управлением и т.п.; модернизация действующих станков и машин с целью доведения их до уровня современных конструкций и т.д.

Совершенствование структуры основных фондов - это одна из потенциальных возможностей организации или цеха для увеличения выпуска продукции и эффективный метод снижения издержек производства. Реальный же эффект определяется степенью использования основных производственных фондов.

Целью квалификационной дипломной работы является рассмотрение основ бухгалтерского учёта основных средств и их анализ на предприятии.

Объектом данной дипломной работы является ООО «Альтернатива»

Предметом данной дипломной работы является -показатели состояния, движения и эффективности использования основных производственных средств предприятия ООО «Альтернатива»

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

изучить теоретические основы бухгалтерского учёта основных средств на предприятии;

провести анализ состояния движения и использования основных средств на предприятии ООО «СМК «АЛЬТЕРНАТИВА».

Проблема учета и анализа эффективности использования основных средств для организации является достаточно актуальной, поскольку правильный учет и эффективное использование основных средств определяет потенциал дальнейшего развития организации и ее конкурентоспособность.

В данной дипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета и анализа, такие как:

эмпирические (изучение литературы, анализ различной литературы)

-теоретические (сравнение, систематизация, классификация, обобщение)

Работа состоит из одной теоретической главы и двух практических глав.

В первой главе дается определение, классификация, изложена методика учета и формы оценки основных средств.

Вторая глава посвящена характеристике организации: раскрыты основные направления ее деятельности, произведен анализ основных показателей эффективности использования основных средств.

В третьей главе на основе проведенного анализа раскрываются мероприятия по повышению эффективности использования основных средств организации.

Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная литература по вопросам учета и анализа эффективности использования основных средств.

Информационной основой послужили нормативно-законодательные документы и статьи из периодических изданий.

 

Учёт основных средств

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

В условиях перехода к рыночной экономике основные средства - главная предпосылка дальнейшего экономического роста за счет всех факторов интенсификации производства.

В основных средствах воплощена и наиболее важная часть материальных ресурсов общества ПБУ 6/01.

Основной признак организации - наличие в его собственности хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность ее функционирования, экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)1. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В зависимости от характера участия основных средств в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные средства.

Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на производимый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Основные производственные средства - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность организации, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Основные производственные средства организаций - это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных средства по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов средств производства.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 с изменениями от 18.11.2006 №697).

Под действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

• земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), принадлежащие предприятию на правах собственности,

• здания (производственно-технические, служебные и др.),

• сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производство),

• передаточные устройства (электросети, теплосети);

• машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

• вычислительная техника;

• транспортные средства (внутри- и внепроизводственные);

• инструменты и приспособления,

• производственный и хозяйственный инвентарь,

• внутрихозяйственные дороги;

• капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.

По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

К пассивной части относят здания и сооружения. К активной части основных средств относятся средства, которые непосредственно используются в производстве:

машины и оборудование;

производственный и хозяйственный инвентарь;

транспортные средства.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру .

Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных средств, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных средств рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений организаций.

На структуру основных средств влияет серийность производства продукции. В организациях какой-либо отрасли с преобладанием индивидуальной и мелкосерийной продукции доля машин и оборудования в стоимости основных средств снижается, а в организациях той же отрасли, выпускающих преимущественно средне- и крупносерийные изделия, эта доля повышается. Наряду с этим практика показывает, что повышение доли активной части основных средств всего на 1% при соответствующих условиях будет способствовать росту фондоотдачи на 0,3-0,35%, а это позволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость.

Однако надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных фондов могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных фондов без технико-экономического анализа приводит к тому, что необоснованно количественно возрастает парк оборудования за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных средств учитывается возрастной состав их активной части.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01, согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий.

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

 

Таблица 1. Классификация основных средств.

Признак основных средств	Вид основных средств
1.По принадлежности	Собственные, арендованные, находящиеся хозяйственном ведение или оперативном управлении
2. По степени использования	Использование. Находящиеся в эксплуатации. Находящиеся в запасе (консервации) Находящиеся в плановом простое (ремонте).
3. По целевому назначению	Производственные Непроизводственные.
4. По видовой классификации	Здания, Сооружения, Передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инструмент Инвентарь и принадлежности.
5. По участию в производственном процессе	Участие в процессе производства Предназначенные к вводу в действие Введенные в действие Действующие, Бездействующие.
6. По отраслевому признаку	Основные средства промышленности, Основные средства строительства, Основные средства транспорта, сельского хозяйства, торговли, здравоохранение.

 

. Имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

. Имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

.организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

ОЦЕНКА И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной и денежной формах. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности организаций и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия. Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений, объема приватизации.

Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

Первоначальная стоимостьскладывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Так определяется остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

В настоящее время первостепенное влияние на текущие цены и тарифы, по которым приобретаются основные средства, оказывает инфляция.

С течением времени на балансе организации основные фонды отражаются по смешанной оценке, т.е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Таким образом, оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится на начало отчетного года по решению руководства Общества. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию, принятия к учету на основе акта приемки - передачи и других документов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Выбытие объектов основных средств происходит в результате:

продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

списания в случае морального и (или) физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал (складочный) других организаций, паевой фонд;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договору мены, дарения объектов основных средств;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

по другим причинам.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

 

Таблица 2. Виды и характеристика оценки учёта основных средств

Виды стоимости	характеристика
Первоначальная стоимость	это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Остаточная стоимость	разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость	- стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Ликвидационная стоимость	- стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой продажи.

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 02 «Амортизация основных средств»)

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).