Цели и задачи контроля

Целью контроля является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативными документами с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Основными задачами контроля являются:

─ оценка синтетического и аналитического учета наличных денежных средств;

─  оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

─ проверка соблюдения нормативных актов по организации работы с наличностью;

─ проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с денежной наличностью денежных средств;

─ правильное оформление первичной учетной документации;

─  соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;

─  полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке и соответствие записей в кассовой книге с данными учетных регистров;

─ факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

─ оприходование в кассу наличные денежные средства за реализованную продукцию (работы, услуги);

─ правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу учреждения;

─ выплаты физическим лицам наличными денежными средствами и включение их в совокупный годовой доход для удержания проходного налога.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в заповеднике составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым соответствующим синтетическим счетам. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных средств и малоценных предметов, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками субсчетов книги «Журнал – главная».

Контроль остатка наличности в кассе осуществляется бухгалтером-кассиром ежедневно в конце рабочего дня, с записью остатка в Кассовой книге.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут – руководитель, главный бухгалтер, кассир заповедника.

В свою очередь банки систематически проверяют соблюдение учреждением ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств, в кассе проводится внезапный контроль в сроки, установленные руководителем учреждения.

Создается комиссия из трех человек в составе:

─ председатель – главный бухгалтер;

─ члены комиссии – бухгалтер, экономист.

Приказом руководителя заповедника №101-П от 05.07.2006г. назначена комиссия по инвентаризации наличных денежных средств в кассе.

Для проверки кассиром предоставлены кассовые документы:

─ по операциям последнего дня;

─ последний кассовый отчет;

─ расписка в том, что все приходные и расходные кассовые ордера включены в отчет;

─ кассовая книга;

─ журнал регистрации ПКО и РКО.

Инвентаризация кассы проводилась в присутствии кассира путем полного полистного пересчета.

Остаток наличных денег в кассе составил 183-86 копеек, что соответствует данным учета по кассовой книге. Последние номера кассовых ордеров совпадают с записью их в журнале регистрации ПКО и РКО.

По результатам контроля составлен акт инвентаризации наличных денежных средств №3 от 12.07.2006г. (приложение Э).

Завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является составление бухгалтерской отчетности. Данные бухгалтерской отчетности позволяют регулировать процесс исполнения сметы доходов и расходов, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств, обоснованно планировать расходы учреждения на следующий финансовый год.

Прежде чем приступить к составлению годового отчета в заповеднике проводится инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов.

Инвентаризация представляет собой метод контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, а также достоверностью данных бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно с 01 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет. Количество инвентаризаций и даты их проведения устанавливается приказом руководителя учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

─ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

─ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества);

─ при смене материально-ответственных лиц;

─ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета по итогам инвентаризации регулируются в следующем порядке:

─ основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке подлежат оприходованию;

─ недостача, а также порча вышеперечисленных наименований, относятся на материально-ответственных лиц, а в тех случаях, когда невозможно установить виновника, недостача с визой руководителя относится на затраты.

Для проведения годовой инвентаризации приказом руководителя заповедника №164-П от 10.10.2005г. назначена комиссия (приложение Ю).

Данные инвентаризации по каждому виду материальных ценностей записываются в инвентаризационных описях отдельно по местам нахождения ценностей и лицам, ответственным за их сохранность. В этих описях фактическое наличие материальных ценностей, зафиксированных при инвентаризации, сопоставляется с данными бухгалтерского учета, и при этом выявляются результаты инвентаризации, т.е. отклонения в виде недостач и излишков. Описи подписываются членами комиссии, а материально ответственное лицо заполняет расписку на описи о том, что все ценности проверены в его присутствии, находятся на его ответственном хранении, и что это лицо не имеет претензий к комиссии.

По результату инвентаризации материально ответственного лица Костина Г.П. составлен акт (приложение Я). Недостачи излишков не обнаружено.

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия материальных ценностей по местам их хранения, денежных средств и состояния расчетов.

 

     3.2 Порядок проведения ревизий

     Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности и эффективности, совершенных в конкретном периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правомерности действий должностных лиц. Ревизия основана на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу.

Цель аудита кассовых операций – установление соответствия применяемых в организации методики учета и налогообложения, операций по движению наличных денежных средств, действующих в Российской Федерации в проверяемом периоде. Источниками информации для проверки являются:

─ кассовая книга;

─ книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

─ отчеты кассира;

─ акты инвентаризации наличных денежных средств;

─ инвентарные описи;

─ главная книга;

─ отчеты о движении денежных средств, прибылях и убытков.

Кассовые операции проверяются в следующей последовательности:

─  инвентаризация кассы и условия хранения денежных средств;

─ проверка правильности документального оформления операций;

─ правильность списания денег в расходе;

─ проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

─ проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

─ оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки необходимо оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. Ревизором проверяется лимит остатка кассы; полнота оприходования выручки от реализации продукции и своевременное оприходование денег, полученных по чеку из банка, путем сверки суммы в корешках чека и выписок банка; сверяется запись в кассовой книге приходных кассовых ордеров с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции; проверяется расходование денежных средств подотчетными лицами и наличных денежных средств из кассы, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности выделяются по платежным ведомостям, которые подписывает руководитель.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, в том числе заповедника, проводится контрольно-ревизионным управлением г.Ульяновска.

С 10 по 22 мая 2005г. старшим контролером-ревизором КРУ Малышевой О.Д. проводилась плановая ревизия целевого использования денежных средств федерального бюджета, выделенных на содержание Государственного историко-мемориального заповедника «Родина В.И.Ленина».

Проверка проводилась с ведома директора ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» Зубова А.Н. в присутствии главного бухгалтера Лазаревой Г.А., проверяемый период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.

На проверку были представлены следующие документы:

─ кассовые документы;

─ регистры бухгалтерского учета;

─ авансовые отчеты;

─ договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

─ акт инвентаризации.

На 2004г. Министерством культуры Российской Федерации утвержден объем бюджетного финансирования на содержание заповедника «Родина В.И.Ленина» в сумме 9 271 607 рублей по кодам Бюджетной классификации Российской Федерации (таблица 1).

Таблица 1 – Объем бюджетного финансирования                                       тыс. руб.

Виды затрат	Всего на 2004 год
Фонд оплаты труда Начисления на заработную плату  Фонд материальных затрат Фонд творческо-производственного и социального развития  Итого расходов	570365 222442 5128800 3350000   9271607

 

В 2004г. на содержание заповедника «Родина В.И.Ленина» из федерального бюджета выделено 2 992 113 рублей и кассовые расходы за 2004г. составили в сумме 2992113 рублей.

Отчеты по ф.2-мфб и ф.2 составлены с нарушением письма Министерства финансов Российской Федерации №12 от 15.02.1993г. с учетом дополнений и изменений «О порядке составления годовой, квартальной и месячной отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете», так как кассовые расходы по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отчета по ф.2-мфб и ф.2 не соответствуют данным мемориальных ордеров №1 и №2. Так например, кассовые расходы по коду 110500 «Оплата транспортных услуг» отчета ф.2-мфб кассовые расходы не производились, фактически кассовые расходы по этому коду составили 4500 руб. и т.д.

Кроме того, имеет место расходование средств не по коду Бюджетного кодекса Российской Федерации, так например, по коду 110300 «Приобретение предметов и расходных материалов» средства из федерального бюджета в 2004 году не поступали, а кассовые расходы составили 1968 руб., по коду 110700 «Оплата коммунальных услуг» поступило 208500 руб., кассовые расходы – 308973 руб., по коду 240300 «Капитальный ремонт» поступило средств 1861792 руб., кассовые расходы по этому коду составили 1834628 руб. и т.д. Данные об отклонениях кассовых расходов от сумм финансирования в 2004 году приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Поступление и кассовые расходы бюджетных средств           тыс. руб.

Наименование показателей экономической классификации расходов (по БК РФ)	Коды	Поступило бюджетных средств	Кассовые расходы			Перерасход (+) Экономия (-)
			Отчет о форме №2-мфб	По данным проверок	Отклонения (+),  (-) гр.5- гр.4
Итого расходов: из них    1.Оплата труда госслужащих 2.Начисления на зарплату 3.Приобретение предметов и расходных материалов 4.Командировки и служебные разъезды 5.Оплата транспортных услуг 6.Оплата услуг связи 7.Оплата коммунальных услуг 8.Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы на закупки товаров и услуг 9.Приобретение оборудования 10.Капитальный ремонт	800000   110100   110200   110300   110400     110500     110600   110700     111000   240100   240300	2992113   516532   201449   -   -     -     -   208500     185840   18000   1861792	2992113    516532   210173   8020   807     -     6896   308813     114968   -   1834628	2992113   516532   210173   1968   791     4500     2828   308973     120444   -   1834628	-   -   -   -6052   -16     +4500     -4068   +160     +5476   -   -	-   -   -   +1968   +791     +4500     +2828   +100473     -65396   -18000   -27164

 

В связи с тем, что финансирование из федерального бюджета ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» осуществляется по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации, то согласно п.3 письма Министерства финансов Российской Федерации №82 «О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, состоящих на федеральном бюджете и работающих в новых условиях» расходование средств с текущих бюджетных счетов производится по их целевому направлению в пределах полученного финансирования по соответствующим кодам экономической классификации расходов Бюджетного кодекса Российской Федерации. Расходование средств не по коду Бюджетного кодекса Российской Федерации, по которому было произведено финансирование, является нецелевым использованием средств федерального бюджета. Общая сумма нецелевого использования средств федерального бюджета, выделенных на содержание ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» в 2004 году составила 110560 руб., в том числе по кодам:

111000 «Оплата прочих услуг и прочие текущие

          расходы на закупки товаров и услуг»                - 65396 руб.

240100 «Приобретение оборудования и предметов

           длительного пользования»                                 - 18000 руб.

240300 «Капитальный ремонт»                                         - 27164 руб.

Разрешение Министерства культуры Российской Федерации согласованное с Министерством финансов Российской Федерации на передвижку по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отсутствует.

Кассовые расходы составили в сумме 2 992 113 рублей. Кассовые расходы по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отчета ф.2 – мфб и ф.2 соответствуют данным мемориальных ордеров №1 и №2.

При выборочной проверки порядка ведения кассовых операций согласно «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», установлено:

─ заключены договора о полной материальной ответственности с лицом ответственным за сохранность наличных денежных средств и материальных ценностей;

─   суммы наличных денег, получаемых из банка, согласно корешкам чековой книжки, денег внесенных на расчетный счет, по данным расходных кассовых ордеров соответствуют данным банковских выписок;

─   превышение лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком не выявлено;

─   выручка от реализации сувенирной продукции и входных билетов сдается в кассу три раза в месяц, согласно приказу директора, по приходным кассовым ордерам на основании отчетов от каждого музея заповедника;

─ авансовые отчеты об израсходовании суммы в бухгалтерию предоставляются в течении 14 дней после получения денежных средств на хозяйственные расходы и в течении 3 дней после возврата из командировки;

─ имеет место выдачи денежных средств без заявления получателя, так по расходному кассовому ордеру №45 от 02.03.2004г. выдано под отчет на хозяйственные расходы Самойловой М.П. 1750 руб.;

─ инвентаризация наличных денежных средств и сроки ее проведения соблюдаются в соответствии с учетной политикой;

─ выявлено неправильное оформление инвентаризационных описей, так в акте инвентаризации от 11.11.2004г. при проверке отдела фондов отсутствуют подписи двух членов комиссии.

Списание ГСМ производится в нарушение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112199-0295-93, Р3112194-0366097). Так, на автомобиль УАЗ-452 бензин списывается по норме 18 литров на 100 км пробега в летний период и 19,8 литров в зимний период, тогда как согласно указанных Норм списание бензина должно производится из расчета 17 литров в летний период и 18,7 в зимний период. По другим маркам автомашин списание бензина производится так же по завышенным нормам. При переходе на зимний период приказы не издаются.

В акте проверки отмечено, что при расходовании средств на содержание служебного транспорта нарушений не выявлено, что списание бензина производится в соответствии с нормами, утвержденными Департаментом автомобильного транспорта.

В 2004г. имело место сдачи помещений в аренду на основе двухсторонних договоров: между руководством ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» и нанимателем. Сдача в аренду помещений осуществлялась как хозяйствующим субъектам, так и бюджетным организациям. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.1996г. №96 передача государственного имущества, относящегося к федеральной собственности, относится к компетенции Государственного комитета по управлению имуществом.

По результатам ревизии составлен акт №11 от 23 мая 2005г., в котором отражены все выявленные в ходе проверки нарушения и даны рекомендации руководству ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» по их устранению.

Предложения руководству ГИМЗ «Родина В.И.Ленина»:

1. Ведение кассовых операций вести в строгом соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993г. №40.

     2. Списание ГСМ осуществлять в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденных Минтрансом Российской Федерации 29.04.1997г.

     3. Сдачу имущества ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» производить согласно договорам, заключенных Государственным комитетом по управлению имуществом Ульяновской области.

     Итоги ревизии докладываются КРУ, назначившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

По способу организации ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии – разновидность выездной проверки, проводимой без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезапной ревизии – установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

     3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в ФГУК ГИМЗ 

«Родина В.И.Ленина»

     Между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Большинство расчетов между организациями производятся безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения экономической деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Принимая во внимание огромное количество нормативных актов, нестабильности и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности обращения с денежной наличностью и порядком соблюдения платежной дисциплины являются наиболее трудоемкими и сложными.

Конечно, очевидно, что знать полностью все многочисленные и быстро меняющиеся нормативные документы физически невозможно. Именно по этому контроль денежных средств и расчетов является важным, а порой и необходимым процессом для формирования достоверной финансовой отчетности.

В настоящее время одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в целом является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты бухгалтерского учета – это совокупность правил, методов и процедур, разработанных профессиональными органами с целью вариабельности применения доступных методов и процедур, имеющих рекомендательный характер.

Международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Они выбраны в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

 

 

                       

 

 

      

 

   

 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет денежных средств – важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства организации – как совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных счетах в чековых книжках, переводах в пути и денежных документах характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Ведь абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Главный бухгалтер постоянно осуществляет контроль за оплатой счетов, наблюдает за расчетами с расчетных счетов и из кассы, руководствуясь в своей работе следующими принципами:

─  правильное использование денежных средств;

─ преумножение денежных средств;

─ контроль за сохранностью денежных средств.

Именно от этого зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы, осуществление своевременных расчетов.

Данные дипломные исследования проводились согласно актуальности темы и цели поставленной перед дипломной работой. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом денежных средств и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

Состоялось практическое ознакомление с деятельностью заповедника «Родина В.И.Ленина», приобретен опыт работы с хозяйственной документацией.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств, была приведена корреспонденция счетов, с помощью которых ведется учет и перечислено документальное оформление учета денежных средств.

Также были приведены конкретные хозяйственные операции, применяемые в организации. Изучены существующие и действующие формы, и систему учета денежных средств на примере заповедника. Рассмотрены действующие положения по ведению кассовых операций, по наличным и безналичным формам расчетов, по расчетам с подотчетным лицами, в ходе которых были сделаны следующие выводы:

─  расчеты наличными деньгами, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

─ по согласованию с отделением по г.Ульяновску УФК по Ульяновской области устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе;

─ правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются Министерством Финансов Российской Федерации, положением Центрального банка Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

─  наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации и произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

─  расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации;

─   формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

─ формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России;

─ самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения контроля и ревизии денежных средств. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку ведения кассовых операций, учета денежных средств на счетах банка, расчетов с подотчетными лицами, так и по работе организации в целом.

Проработан значительный объем специальной литературы по исследовательской тематике. Рассмотрены общие положения по организации аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения контроля и ревизии.

Изучены способы и порядок документирования проверки и оформления ее результатов.

Полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

В результате проведения контроля движения денежных средств в заповеднике «Родина В.И.Ленина» не обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Соблюдались все условия внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств.

Принятая учетная политика не нарушалась. В бухгалтерском учете применялась только корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Результаты проведенной аудиторской проверки движения денежных средств показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись заповедником, во всех существенных отношениях.