УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ

Консолидированный учет является неотъемлемой составной частью бухгалтерского учета в организациях корпоративной группы (которой являются ФПГ), то есть это составная часть упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения и представления определенной учетной информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, их движении путем сплошного, непрерывного и документального всех операций между консолидирующей материнской, дочерними, ассоциированными и совместно контролируемыми организациями.

Система консолидированного учета по национальным и международным стандартам является основной информационной базой для составления и представления организациями корпоративной группы консолидированной финансовой отчетности на основе единой учетной политики.

В вою очередь единая учетная политика базируется на основе единого рабочего плана счетов корпоративной группы. Наличие такого плана является обязательным условием получения обобщенных показателей от организаций корпоративной группы. В нем указываются все синтетические счета, которые могут применяться организациями. Указание в рабочем плане счетов наряду с синтетическими счетами и развивающих их субсчетов имеет большое организующее значение в построении аналитического учета тех или иных объектов учета в корпоративной группе.

Важное значение для формирования единого рабочего плана счетов имеет действующий в нашей стране типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Значение действующего национального плана счетов в российской практике выше, чем в зарубежных странах. За рубежом около 30 государств, входящих в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, они используют лишь профессиональные планы счетов.

В нашей стране в условиях широкого распространения и развития крупных интегрированных корпоративных групп, сотрудничающих между собой как внутри страны, так и за ее пределами, растет острая необходимость гармонизации отечественной и международной практики учета. В связи с этим необходимо отметить, что действующий в нашей стране типовой План счетов имеет ряд достоинств:

унифицированность в отношении различных отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм, что позволяет получать обобщенные показатели в масштабах отдельных отраслей, различных организаций и корпоративных групп;

относительно высокая степень гибкости, которая проявляется в том, что наряду с обязательными счетами финансовой бухгалтерии есть возможность ведения счетов управленческой бухгалтерии;

субсчета являются рекомендательной номенклатурой: их выбор возможен на уровне конкретного хозяйствующего субъекта, исходя из информационных потребностей системы управления;

четкость в соблюдении формальных критериев построения плана счетов: равнообъемность счетов одного уровня, единство критериев их выделения, трехуровневая иерархия (синтетический счет - субсчет - аналитический счет), резервных позиций облегчают создание типовых программ автоматизации учетных работ;

преемственность в построении Плана счетов и соблюдение отечественных учетных традиций позволяет сократить период адаптации практических работников при его внедрении. Несмотря на достоинства в действующий план счетов необходимо вводить систему счетов консолидированного учета, способную сформировать в корпоративной группе необходимые показатели синтетического учета. Это позволит усовершенствовать его взаимосвязь с системой показателей не только отдельной финансовой отчетности, но и консолидированной финансовой отчетности, а также облегчит трудоемкую процедуру консолидации.

Представленная в Приложении 1 система синтетических счетов консолидированного учета направлена на сбор обобщенной информации по инвестициям и расчетам с материнской, дочерними, ассоциированными, совместно контролируемыми и другими аффилированными организациями в рамках корпоративной группы, какой является ФПГ.

Приведенная система счетов консолидированного учета направлена не только на систематизацию информации для консолидированной финансовой отчетности, но и ориентирована на гармонизацию бухгалтерского учета и выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Ее принятие существенно улучшит процессы коммуникации информации, качества (полезность, понятность) для выработки управленческих решений.

Алгоритм формирования консолидированной отчетности учитывает все необходимые процедуры, включая внутренний дополнительный документооборот, позволяющий осуществить элиминирование и порядок взаимоотношений между участниками группы в процессе составления бухгалтерской отчетности, ее консолидирования и анализа.

Алгоритм формирования консолидированной отчетности в группе взаимосвязанных предприятий включает в себя следующие действия.

1.Разработка регламента формирования консолидированной отчетности:

описание всех взаимодействий и необходимых процедур;

описание всех участников группы;

формирование форм внутригрупповой отчетности и документооборота;

- установления правил оформления результатов каждого этапа консолидации.

. Проверка на единообразие всех учетных политик группы предприятий, выявление отличий от единой учетной политики и их корректировка до единого стандарта:

единые способы амортизации основных средств, нематериальных активов;

единые способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и финансовых вложений;

соответствие видов доходов и расходов, т.е. квалификация доходов и расходов в отношении их отнесения к доходам и расходам от обычных видов деятельности либо к прочим доходам и расходам;

признание в составе текущих затрат коммерческих и управленческих расходов;

применяемый налоговый режим.

. Проверка полученных форм внутригрупповой отчетности:

о финансовых вложениях головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

о дебиторской и кредиторской задолженности на товары, работы и услуги, по авансам и займам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

об объемах продаж между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

о сумме прибылей и убытков, образовавшихся по внутригрупповым операциям;

о дивидендах, взаимно выплаченных предприятиями группы.

. Свод бухгалтерской отчетности группы в единый отчет:

свод бухгалтерского баланса (форма № 1);

свод отчета о финансовых результатах (форма № 2);

свод отчета об изменении капитала (форма № 3);

свод отчета о движении денежных средств (форма № 4);

свод приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

изучение пояснительных записок и аудиторского заключения.

. Непосредственно консолидация отчетности группы предприятий:

элиминирование внутригрупповых расчетов и операций;

элиминирование сумм косвенных налогов по взаимным обязательствам;

элиминирование финансовых результатов от внутригрупповой реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных операций;

определение величины деловой репутации;

элиминирование суммы дивидендов основной организации и дочерних обществ;

непосредственное формирование консолидированных отчетов.

. Анализ информации, полученной в процессе консолидации:

информирование акционеров и инвесторов о финансовом состоянии дел;

использование для планирования изменений в составе группы;

использование для эффективного управления группой.