Амортизация, её назначение, величина и норма

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств по мере их полезного использования на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Погашение стоимости основных средств осуществляется путем начисления амортизационных отчислений. В процессе реализации созданной продукции (работ, услуг) происходит возмещение ресурсов организации, затраченных на приобретение и создание основных средств, из выручки от продаж.

Амортизационные отчисления - результат процесса амортизации, т.е. исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются ещё отчислениями на потребление капитала.

Способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учёта имеют довольно существенные различия.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств в бухгалтерском учете может производиться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из них производится в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений при использовании различных способов их начисления определяется следующим образом.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую с их помощью продукцию. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Если для начисления амортизационных отчислений используется способ по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет всего срока полезного использования объекта.

В случае начисления амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Независимо от применяемых способов амортизации начисление амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости или списания объекта.

ПБУ 6/01 определён также перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется: законсервированные и не используемые организацией основные средства в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации; основные средства некоммерческих организаций; основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Начисление амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с амортизацией для целей бухгалтерского учёта. В частности, в статье 256 главы 25 НК РФ даётся расширенная трактовка амортизируемого имущества.

К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, использующиеся им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

К амортизируемому имуществу в целях налогообложения не относятся земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). А также материально производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения также исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев;

находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств осуществляется линейным и нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

А = (Фп * На) / 100%,

где А - сумма амортизации за месяц, руб.,

Фп - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

На - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

В свою очередь, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

На = (1 / t) * 100%,

где На - месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для определения срока полезного использования в соответствии с главой 25 НК РФ с 01.01.02 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы. Статьёй 258 НК РФ определены десять амортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроков полезного использования основных средств (табл. 1).

Распределение амортизируемого имущества по группам

По основным средствам, не указанным в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организацией-изготовителем.

При применении линейного метода начисления амортизации она начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а при использовании нелинейного метода - отдельно по каждой амортизационной группе. При этом независимо от принятого предприятием метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод.

При использовании нелинейного метода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной нормы амортизации по формуле

А = В * На/ 100%,

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

На - норма амортизации в процентах для соответствующей амортизационной группы.

При использовании нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (табл. 2).

Нормы амортизации при нелинейном методе

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.