Прибыль. Рентабельность

Экономическое содержание, функции и виды прибыли

Один из самых главных показателей финансовой деятельности предприятия - прибыль.

Прибыль - это абсолютный показатель эффективности, показатель превышения выручки над затратами или доходов над расходами. Определяется как разница между доходами и расходами. В случае если доходы окажутся меньше расходов, предприятие получит убыток. За счёт прибыли собственный капитал фирмы растёт (прибывает), за счёт убытка - уменьшается (убывает).

Несмотря на то, что прибыль - основной финансовый показатель, величина прибыли за определённый период в некотором смысле величина виртуальная, поскольку её нельзя увидеть, пощупать. К реальному движению денег этот расчетный показатель имеет опосредованное отношение. Поэтому сумма денег в кассе или на расчетном счете на конец отчетного периода никогда не совпадают. Необходимо понимать, что прибыль расчётный показатель, который показывает, какое количество денег из полученных доходов фирма может считать своими. Иначе говоря, выражение «прибыль, направляемая на покупку оборудования» означает, что на покупку оборудования направлены деньги в размере рассчитанной прибыли.

Именно потому, что прибыль - это показатель эффективности, а не реальные деньги, размер прибыли может меняться в зависимости от того, что разрешается включать в состав затрат нормативными актами. Состав доходов и расходов и порядок их учета регулируется законодательно.

Для характеристики прибыли предприятия рассмотрим основные её виды, определённые нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту и законодательством о налогах и сборах.

Валовая прибыль (ВП) определяется как разница между суммой выручки от продаж продукции (ВР) и её себестоимостью (С):

ВП = ВР - С.

Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР), составляет прибыль от продаж (ПП):

ПП = ВП - КР - УР.

Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) определяется на основе прибыли от продаж с учетом полученных и уплаченных процентов, а также доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов:

БП = ПП + П_п - П_у + Д_др + ПД - ПР,

где П_п - проценты к получению; П_у - проценты к уплате; Д_др - доходы от участия в других организациях; ПД - прочие доходы; ПР - прочие расходы.

Для расчёта налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённого приказом Минфина от 19.11.02 №114н, налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формируемые бухгалтерскую прибыль, и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным, представительских расходам, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т.е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учёте.

Под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчётных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда налогооблагаемая прибыль в отчётном периоде по определённой операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают, когда налогооблагаемая прибыль в данном отчётном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчётном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих отчётных периодах. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчётном периоде.

Таким образом, в формализованном виде расчёт налогооблагаемой прибыли (НОП) можно представить так:

НОП = БП + ПР + ВВР - ВНР,

где ПР - постоянные разницы; ВВР - временные вычитаемые разницы; ВНР - временные налогооблагаемые разницы.

Текущий налог на прибыль (ТНП) может быть также рассчитан на основе так называемого условного налога на прибыль (УНП). В соответствии с ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (ТНП) определяется по формуле:

ТНП = УНП + ПНО + ОНА - ОНО,

Чистая прибыль (ЧП) определяется путём вычитания из бухгалтерской прибыли условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств:

ЧП = БП - УПН - ПНО.

Как правило, основным элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации продукции зависти от внутренних и внешних факторов. К внутренним относятся ускорение НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организации производства и труда и др.

К внешним факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относятся конъюктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-технические ресурсы, сроки полезного использования активов, система налогообложения.

Внутренние факторы действуют на прибыль через увеличение объёма выпуска и реализации продукции, улучшения её качества, повышения отпускных цен и снижение издержек производства и реализации. Величина прибыли от реализации продукции (П_р) определяется по формуле:

П_р = ∑ (Ц_i - C_i) * V_i,

где Ц_i - отпускная цена единицы i-ой продукции; C_i - себестоимость единицы i-ой продукции; V_i - объём реализации i-ой продукции.