Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения, и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств являются:

ü Приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

ü Изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

ü Строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

ü Вклад в уставный капитал;

ü Получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

ü Другие хозяйственные факты поступления.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирование запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

Первичные документы типовой формы[8] на движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) закрнченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ü «Приобретение земельных участков»;

ü «Приобретение объектов природопользования»;

ü «Приобретение объектов основных средств»;

ü «Приобретение взрослых животных» и др.

Приобретение основных средств за плату:

Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в счетах-фактурах[9]:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов, связанных с приобретением основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражение сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Принятие объектов к бухгалтерскому учету:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Списание НДС:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

 

Организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и зачислены в состав собственных основных средств оборудование, не требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но приобре

тенное для формирования постоянного запаса:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение объектов основных средств»

 

Зачислены в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости все виды племенных продуктивных животных и рабочего скота. Увеличена первоначальная стоимость безвозмездно полученных и зачисленных в основное стадо животных на расходы по их доставке и доведению до состояния, пригодного для зачисления их в основное стадо:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение взрослых животных»

 

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согл. п.11 ПБУ 6/01 признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Приняты и зачислены в состав собственных основных средств объекты, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение земельных участков», субсч. «Приобретение объектов природопользования», субсч. «Приобретение объектов основных средств», субсч. «Приобретение взрослых животных»

 

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальное строительство в соответствии с Гражданским кодексом РФ включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимися объектами.

При подрядном способе:

Отражение затрат по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам (по договорной стоимости вместе с НДС):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приняте объектов к бухгалтерскому учету:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

При хозяйственном способе:

Отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Принятие объектов к бухгалтерскоиу учету:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Формирование себестоимости строительных работ регламентируется следующими документами:

ü Федеральным законом от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями);

ü Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ;

ü Отраслевыми положениями о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) для вспомогательных и обслуживающих предприятий.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение[10].

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание произведенных затрат:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дооценка объектов:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал»

 

При получении основных средств по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества делаются следующие проводки:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»	К-т 98 «Доходы будущих периодов»
на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств

 

Д-т 01 «Основные средства»	К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Введено в эксплуатацию основное средство

 

Также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке.

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления – собственник имущества передает на определенный срок имущество в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного им юридического лица.

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управление, организация – доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основные средства» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства на праве доверительного управления имуществом», а расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематриальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Налог со стоимости имущества, переданного в доверительное управление, начисляется и упоачивается учредителем управления (собственником имущества).

Организацией – доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя основные средства:

Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства на праве доверительного управления имуществом»

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

 

Организация - учредитель управления имуществом на стоимость возвращенных ему доверительным управляющим основных средств в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления составляет проводку:

Д-т 01 «Основные средства»	К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
на учетную стоимость на дату передачи имущества

 

Организация – участник договора простого товарищества, ведущая общие дела в соответствии с указанным договором, учитывает основные средства, внесенными товарищами по договору простого товарищества, на счете 01 «Основные средства» обособленно от собственного имущества – на субсчете «Основные средства по договору простого товарищества».

Товарищем по договору простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества:

Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства по договору простого товарищества»	К-т 80 «Вклады товарищей»
по согласованной стоимости

 

При окончании или прекращении договора:

Участником договора простого товарищества получены объекты основных средств от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	К-т 58 «Финансовые вложения», субсч. «Вклады по договору простого товарищества»
Д-т 01 «Основные средства»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

При получении основных средст в счет вклада в уставный капитал делаются следующие проводки:

Получено в собственность организации оборудование, не требующее монтажа, и незаконченные объекты капитального строительства в виде вкладов в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

Оборудование введено в эксплуатацию:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Также основные средства могут быть получены по договору залога. Организация залогодатель ведет бухгалтерский учет основных средств, переданных в залог, согласно договору залога на субсчете «Основные средства, переданные в залог», а стоимость обязательств, принятых по договору залога, - на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Организацией – залогодателем переведены собственные основные средства в состав собственных основных средств, переданных в залог (на весь срок договора о залоге имущества):

Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог»

К-т 01 «Основные средства»

 

Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» составляется проводка в дебет этого счета на стоимость принятых обязательств, вытекающих из выполнения договора залога имущества, на сумму по оценочной стоимости имущества, сданного в залог.

При невыполнении обязательств:

организацией – залогодержателем приняты к учету основные средства (в размере числящейся за залогодателем дебиторской задолженности по договору залога имущества), ранее полученные в залог, поскольку залогодателем (должником) заем (ссуда) не возвращен(а):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества»
Д-т 01 «Основные средства»	К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При прекращении залога:

основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог»

Одновременно залогодатель списывает с забалансового учета свои залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Получение основных средств государственным или муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения при создании предприятия отражается проводками:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»	К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Д-т 01 «Основные средства	К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные от учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с учредителем, - на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Д-т 01 «Основные средства

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам

Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом отражается следующими проводками:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет	К-т 58 «Финансовые вложения»
Д-т 01 «Основные средства»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет

 

Основные средства, выделенные организацией филиалам и другим обособленным подразделениям организации без права юридического лица, оформляются следующим образом:

Д-т 01 «Основные средства»	К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу»	К-т 02 «Амортизация основных средств»
на сумму принятой амортизации

 

Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»