УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости[11]. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

ü Линейным;

ü Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

ü Уменьшаемого остатка;

ü Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 = 20%.

Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.

Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18 тыс. руб.

2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 = 10,8 тыс. руб.

3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-4320 = 6480 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.

Расчет амортизации по годам:

1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.

2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.

3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.

4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.

5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Например:

принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа объектов жилищного фонда:

Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:

К-т 010 «Износ основных средств»

Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

ü Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

ü Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в залог; используемых в подразделениях основного производства; во вспомогательном производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в функциональных службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка на сумму начисленной амортизации:

Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств, учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным регулированием добавочного капитала.

Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки основных средств:

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется и отражается в общеустановленном порядке:

Начисление амортизации по активам участником простого товарищества осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:

При разделе собственности по окончании срока договора простого товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной деятельности товарищей, списывается следующим образом:

Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.