Ревизия операций по наличию, поступлению, перемещению и выбытию
В ходе проверки основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" были использованы такие источники информации, как нормативные документы по учету основных средств и учетные регистры, используемые на предприятии (инвентарные карточки, ведомости по начислению износа основных средств). Были составлены план и программа ревизии основных средств, (проверка ООО "Северстройиндустрия" математических расчетов (пересчет), инвентаризация, проверка документов). В процессе проведения проверки учета основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" было установлено следующее: в соответствии с учредительными документами ООО "Северстройиндустрия", за соблюдение законности совершаемых операций и сохранностью имущества предприятия, то есть внутренний контроль на предприятии, осуществляет ревизор; при ознакомлении последней инвентаризацией было установлено, что инвентаризация проведена своевременно, в установленные сроки. Результаты инвентаризации оформлены соответствующим образом: составлены описи основных средств, где указано их полное наименование, назначение, инвентарные номера. В результате инвентаризации было установлено полное соответствие физического наличия основных средств и данных бухгалтерского учета; для оценки системы внутреннего контроля на предприятии ООО "Северстройиндустрия" были составлены тесты по ревизии основных средств (табл.6)
Таблица 6 - Тест внутреннего контроля
Общий план служит руководством в осуществлении программы проведения ревизии, здесь предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки (таблица 7).
Таблица 7 - Общий план проведения ревизии
Рассмотрим содержание общего плана и программы ревизии основных средств на примере организации ООО "Северстройиндустрия" (таблица 8) Таблица 8 - Программа ревизии основных средств
В результате проведения проверки вывялено, что объект основных средств первоначальной стоимостью 150000 руб., вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По объекту амортизационные отчисления составили 140000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины не полной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена; заработная плата рабочим в размере 8000 руб., оприходовано металлолома лома на сумму 1000 руб. и запасных частей на - 1500 руб. Результат от ликвидации списан на счет 83 "Добавочный капитал". Списание объектов основных средств должно быть отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 9): Таблица 9 - Корреспонденции счетов по списанию объектов основных средств
Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Следовательно, на сумму 15500 руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учет аудитором установлено, что 25 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимости объекта - 50 000 руб., износ - 8000 руб. Расчеты с покупателем г произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года. В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи: Продан объект основных средств Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1"Прочие доходы" - 60 000 руб. Начислен НДС; Дебет 91-2"Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 10 800 руб. Списан объект основных средств Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства" - 50 000 руб. Списана начисленная амортизация; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - 8000 руб. Отражен финансовый результат от продажи. Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 8000 руб. Таким образом, ООО "Северстройиндустрия" налогооблагаемая прибыль занижена на 8000 руб., не перечислены НДС в сумме 10 800 руб. и налог на прибыль - (8000 20%) 1600 руб., а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса. ООО "Северстройиндустрия" был приобретен объект основных средств за 118000 руб., расходы по монтажу составили 20000 рублей (хозяйственным способом). В учете сделаны бухгалтерские проводки Акцептован счет поставщика Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подряд" 100 000 руб. Отражен НДС, выделенный в счете поставщика Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подряд" 18000 руб. Отражены расходы по монтажу Дебет 20"Основное производство", Кредит 70,69 "Расчеты с поставщиками и подряд" 20000руб. Введен в эксплуатацию объект основных средств Дебет 01"Основные средства", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 100000 руб. Ошибка в неверном отнесении расходов на монтаж основных средств: Д08 К 70,69 - 20000. Таким образом, первоначальная стоимость основного средства: 100000+20000=120000 рублей. Д01 К 08 - 120000 Введен в эксплуатацию объект основных средств Ошибки, обнаруженные в процессе проведения аудита основных средств на ООО "Северстройиндустрия", оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, занижение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль. В результате проведения проверки вывялено, что объект основных средств, вследствие преждевременного износа списаны с баланса. В акте на ликвидацию указаны причины не полной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учет аудитором установлено, хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года. В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль. Заключение
По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений. В первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского учета основных средств ООО "Северстройиндустрия". Третья глава содержит контроль за использованием основных средств на исследуемом предприятии. Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО "Северстройиндустрия" осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. В качестве недостатка в учете основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической документации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим ООО "Северстройиндустрия" можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов. Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) 2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) . Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями и дополнениями) . Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" . Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями и дополнениями) . Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями) . Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) . Приказ Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. N 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. " . Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73) . Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121 "О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету" . Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403 О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу . Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 6 августа 2001 г. N ВГ-6-02/605/04-02-16/1 "Об амортизационных отчислениях по объектам основных средств, полученных в оперативное управление" . Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 августа 2000 г. N 04-02-05/7 О начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученных по договорам дарения . Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2000 г. N 04-02-04/1 О порядке применения понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений . Письмо Минэкономики РФ от 6 января 2000 г. N МВ-6/6-17 "Разъяснение о применении единых норм амортизационных отчислений" . Письмо Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 г. N МВ-890/6-16 "Об определении сроков полезного использования основных средств" . Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) (с изменениями и дополнениями) . Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2008 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" . Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник N 3, 2009. с.15-18. . Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости № 1, 2008. с.18-22. . Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер N 2, 2009. с. 20-25. . Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных фондов: полная и частичная // Главбух N 1, 2009. с.11-14. . Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2008. с.40-42. . Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 1999. с.8-12. . Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве" N 1, 2005. с.13-18. . Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2005. с.25-28. . Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2005. с.17-21. . Волкова Н.А. Как уменьшить налог на имущество? // Главбух N 10, 2009. с.10-15. . Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2005. с.22-25. . Вылкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник N 1, 2009. с.4-6 . Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2009 год // Главбух N 2, 2008. с.10-12. . Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты) // Консультант бухгалтера N 2, 2005. с.14-17. . Кокорев Н., Кабаева Г. Учет основных средств на консервации // Финансовая газета. Региональный выпуск N 7, 2008. с.5. . Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2009. с.12-18. . Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 10000 рублей // Главбух N 22, 2005. с.32-36. . Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет N 17, 2009. с.32-36. . Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2008 г.) с.5. . Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь № 3, 2008. с.17-20. . Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 16, 2009. с.25-29. . Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета N 39, 2009. с.10. . Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер N 7, 2005. с.36-38. . Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер N 1, 2005. с.41-43. . Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2008. с.12-19. . Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО "Новое знание", 2009. - 688 с. . Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета N 34, 2008. с.9. . Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух N 5, 2009. с.37-41. . Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации N 1, 2008. с.25-34. . Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2005. с.17-26. . Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух N 23, 2005 г. с.28-34. . Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 2008. - 518 с. . Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М: ИНФРА - М, 1997. - 672 с. . Щербаков И.В. Модернизация и реконструкция объектов основных средств - особенности бухгалтерского учета и налогообложения, принципиальные отличия от текущих затрат // Консультант бухгалтера N 7, 2008. с.21-28. . Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета N 34, 2009. с.4. Глоссарий
Популярное: Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (314)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |