Внутреннего контроля товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.[11]

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

3. организация документооборота;

4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;

2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

3. его организационную структуру;

4. распределение ответственности и полномочий;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

· общее знакомство с системой внутреннего контроля;

· первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

· проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. [16]

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «ИНИ-ком» на 2010 год.[9]

«1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством и Министерством финансов Республики Беларусь. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в квартал, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей.

16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.»

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование (Таблица 2).

Таблица 2 - Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

товарных операций

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3 - Оценка состояния внутреннего контроля

76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно,   система   бухучета  и   внутреннего  контроля   ООО «ИНИ-ком» показал, что её состояние находится на среднем уровне.