Методика аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При проведении аудита готовой продукции и ее реализации пои методике А.А. Каракова специалисты-аудиторы решают следующие задачи:

подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

установление полноты оприходования готовой продукции;

подтверждение объемов и себестоимости реализованной продукции.

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

.Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

. Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, отраженных в учетной политике организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень готовой продукции, проверяемой при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Данные аналитического учета готовой продукции должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой продукции.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов;

о соответствии данных аналитического учета готовой продукции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;

о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

о правильности раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

.Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

. Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?

. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являются следующие.

. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения.

. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей.

Рассмотрим методику А.Д. Шеремета.

Аудит готовой продукции - это краткая характеристика методики количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов, используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции), расходов на продажу, товаров отгруженных. Аудиторские процедуры по проверке готовой продукции включают в себя:

ознакомление с опросным листом по планированию проверки готовой продукции;

изучение структуры готовой продукции;

проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;

проверка правильности оценки объектов готовой продукции в учете при выпуске и при реализации;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций выпуска и реализации готовой продукции;

проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;

арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора включают в себя: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасов.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»