Аудит операций по расчетному счету

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка. В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. [4]

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 50 "Касса".

. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:

Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 90/1 "Выручка".

. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов

Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 91/1 "Прочие доходы".

. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 91/1 "Прочие доходы".

. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса"; Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"; Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 66, 67 "Расчеты по кратко - долгосрочным кредитам и займам";

Кт 51 "Расчетный счет".

. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт 91/2 "Прочие расходы"; Кт 51 "Расчетный счет".

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

Ø порядок ведения учетных регистров;

Ø ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке,составляется ли сводный регистр;

Ø своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

Ø тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

Ø приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

Ø тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Глава 2. Планирование аудита учета денежных средств на предприятии

 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. [5]

 

Таблица 1

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО "МагЛег"
Срок проведения проверки с 01.02.13 по 14.02.13
Период аудита 2012
Руководитель аудиторской группы Тюрнина Н.Н.
Состав аудиторской группы Петров П.В.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень существенности 1 %
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	01.02.13 - 05.02.13	Тюрнина Н.Н., Петров П.В.
2	Аудит кассовых операций	05.02.13 - 10.02.13	Тюрнина Н.Н., Петров П.В.
3	Аудит банковских операций по расчетному счету	10.02.13 - 14.02.13	Тюрнина Н.Н., Петров П.В.

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских заключений

от ее имени: _______________________

Руководитель аудиторской группы: _______________________

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта). [5]

 

Таблица 2

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация Срок проведения проверки Период аудита Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО " МагЛег"
	с 01.02.13 по 14.02.13
	2012
	Тюрнина Н.Н.
	Тюрнина Н.Н., Петров П.В.
	4%
	1%

 

№	Перечень процедур	Источники информации	Зак. Форм.	Рабочие документы аудитора
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности	Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы
1.2	Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности	Договор о полной материальной ответственности
1.3	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами	Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц
2. Аудит кассовых операций
2.1	Проверка оборотов и остатков по счету 50 "Касса" и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга		Таблица РДА №1
2.2	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
2.3	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
3. Аудит банковских операций по расчетному счету
3.1	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание		Таблица РДА №2
3.2	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном счете предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, выписки банка. Главная книга
3.3	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного счета предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

 

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

Для аудита кассовых операций и операций по расчетному счету аудитор составляет таблицы - тесты контроля.

 

Таблица РДА №1

Тесты контроля кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только главному бухгалтеру	Образец подписи руководителя организации
		Уполномоченному лицу
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет
		Да	Акт внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
14	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные	Нет
		Да
15	Имеются ли в организации ККМ	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
16	Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах	Нет
		Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Нет
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации кассовая книга	Нет
		Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
		Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет

 

Таблица РДА №2

Вопросник тестов контроля банковских операций

Направления и вопросы контроля	Ответы
	Нет ответа	Да	Нет
Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? Заключен ли с банком договор о банковском счете? Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица? Запрещено ли подписывать чистые чеки?		х х х	х
Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?		х х	х
Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы? Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике? Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?		х х х	х
Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?		х	х
Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?		х
Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?			х
Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?		х
Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?			х
Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных чековых книжек?		х х
Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе?		х