Глава 3. Разработка письменного отчета аудитора

 

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса "Денежные средства в кассе", строке 262 баланса "Денежные средства на расчетных счетах".

Письменная информация (Отчет) аудитора руководству ООО "МагЛег" предоставляется в течение 10 дней после проведения проверки, после согласования замечаний с Заказчиком, прохождения внутреннего контроля отчета и рабочих документов аудиторов в департаменте аудита.

Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

Ø подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

Ø встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

ООО "МагЛег"

Директор Фамилия, имя, отчество

Исходящий № 321, 20.02.2013 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

В соответствии с договором об аудиторской проверке № 254 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.02.2013 по 14.02.2013

Лицо, осуществлявшее аудит: Тюрнина Н. Н.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

 

№ п/п	Фамилия, имя и отчество специалиста	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Тюрнина Н.Н.	1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 2. Аудит кассовых операций 3. Аудит банковских операций по расчетному счету
2	Петров П.В.	1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 2. Аудит кассовых операций 3. Аудит банковских операций по расчетному счету

 

Проверяемый экономический субъект:

ООО "МагЛег"

Директор

Общая информация

Бухгалтерский учет в проверяемой организации:

Бухгалтерский учёт на ООО "МагЛег" строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона "О бухгалтерском учёте".

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

При проверке были рассмотрены:

·   приходные и расходные кассовые ордера;

·   кассовая книга, отчеты кассира;

·   журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

·   платежные (расчетно-платежные) ведомости;

·   главная книга;

·   баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;

·   отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Методика аудиторской проверки:

. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности

. Аудит кассовых операций

Проверка оборотов и остатков по счету 50 "Касса" и их соответствия данным Главной книги

Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов

. Аудит банковских операций по расчетному счету

Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном счете предприятия и их соответствия данным Главной книги

Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету предприятия

Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного счета предприятия

Результаты аудиторской проверки

Выводы:

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

лимит кассы, установленный банком не нарушается;

соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

При проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости №1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. №1 и Отчета о движении денежных средств ф. №4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе "1-С бухгалтерия", а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

Основные систематические ошибки:

Систематических ошибок в процессе аудита не выявлено.

Обнаружено в ходе проверки:

·   В платежной ведомости и расходном кассовом ордере от 12.05.2012 г. отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств.

·   По выписке банка от 17.10.2012 г. получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе приходным кассовым ордером от 18.10.2012 г. Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.2012 г.

·   В журнале операций имеет место проводка Дт 50 Кт 55 - получение наличных денег со счетов в учреждениях банков от 15.03.2012 на сумму 15 000. Остатки средств со специальных счетов зачисляются на расчетный счет, а использование аккредитивов и чековых книжек (открытых по счету 55) не предполагает расчетов наличными денежными средствами. Поэтому и данная проводка, по нашему мнению, является неправомерной. Правильной следовало бы считать следующую схему: Д-т 51 К-т 55; Д-т 50 К-т 51.

Рекомендации:

. Исправить ошибки в первичных документах;

. Обратить внимание на правильность составления проводок.

Руководитель группы аудиторов:

Тюрнина Н.Н. ____________________________

Аудитор:

Петров П.В. _____________________________

Аудиторский отчет получил: директор ООО "МагЛег"

г. ____________________________

Глава 4. Аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

Безусловно, положительное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

Условно положительное заключение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

Отрицательное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение

Аудитор:

Наименование:	Закрытое акционерное общество "Аудит" (ЗАО "Аудит")
Место нахождения:	г. Великий Устюг, ул. Красная, д.126
Почтовый адрес:	г. Великий Устюг, ул. Красная, д.126
Государственная регистрация:	Регистрационное свидетельство № 164595 выдано Московской Регистрационной Палатой 08 февраля 1994 года
Лицензии:

Аудируемое лицо:

Полное наименование предприятия:	Общество с ограниченной ответственностью "МагЛег"
Сокращенное наименование:	ООО "МагЛег"
Место нахождения Управляющей компании:	г. Магадан, ул. Транспортная, 12
Почтовый адрес Управляющей компании:	г. Магадан, ул. Транспортная, 12

 

Мы провели аудит информации по учету и использовании денежных средств на предприятии ООО "МагЛег" за 2012 год.

Информация об использовании денежных средств на предприятии ООО "МагЛег" состоит из:

·   приходных и расходных кассовых ордеров;

·   кассовой книги, отчетов кассира;

·   журналов регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

·   платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

·   главной книги;

·   баланса предприятия (форма N 1), 2-ого раздела актива;

·   отчета о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу)

Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой информации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и ведения учета в отношении использования денежных средств требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти.

Мы провели аудит в соответствии с:

·   Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

·   федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

·   внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является аудиторская организация;

·   правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;

·   нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по учету и движению денежных средств.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая информация об учете и движении денежных средств не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

·   Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

·   Аудит кассовых операций;

·   Аудит банковских операций по расчетному счету.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности прилагаемой информации об учете и движении денежных средств ООО "МагЛег" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, учета в отношении денежных средств, и операций с ними законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, данные об учете и использовании денежных средств на предприятии ООО "МагЛег" за 2012 год отражены достоверно во всех существенных отношениях учета денежных средств и операций с ним и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

Не изменяя мнения о достоверности отчетности, мы обращаем внимание на тот факт, что:

·   В платежной ведомости и расходном кассовом ордере от 12.05.2012 г. отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств.

·   По выписке банка от 17.10.2012 г. получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе приходным кассовым ордером от 18.10.2012 г. Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.2012 г.

·   В журнале операций имеет место проводка Дт 50 Кт 55 - получение наличных денег со счетов в учреждениях банков от 15.03.2012 на сумму 15 000. Остатки средств со специальных счетов зачисляются на расчетный счет, а использование аккредитивов и чековых книжек (открытых по счету 55) не предполагает расчетов наличными денежными средствами. Поэтому и данная проводка, по нашему мнению, является неправомерной. Правильной следовало бы считать следующую схему: Д-т 51 К-т 55; Д-т 50 К-т 51.

20.02.2013.

Руководитель аудиторской организации:

Генеральный директор

ООО "Аудит" Ю.Л. Костромской

Руководитель аудиторской проверки: Н.Н. Тюрнина, ведущий аудитор

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторским планированием, его основные этапы и организация программы аудита. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая часть курсовой работы содержит разработку методики аудиторской проверки денежных средств по кассе по расчетному счету на предприятии ООО "МагЛег". В ходе разработки были выполнены следующие этапы: составили общий план аудита, программу аудиторской проверки в заключение проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки и написано аудиторское заключение.

 

Список использованной литературы

 

1. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с

. Боготая И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Боготая, Н.Т. Лобышев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО "Московские учебники"; Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475с. - (Высшее образование)

. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. - М., Издательство МФЮА, 2004. - 110 с.

. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: Учебное пособие/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528с.

. Федеральные правила аудиторской деятельности

. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 176с.

. Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003. - 97 с.

. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - (Высшее образование).