Практика аудиторской проверки операций по расчётам с подотчётными лицами

2020-03-19

206

Обсуждений (0)

0.00 из 5.00 0 оценок

1 2 34

Цель аудита - составить обоснованное мнение о достоверности и полноты информации о процессе расчётов с подотчётными лицами, отражённом в финансовой (бухгалтерской) отчётности проверяемой организации.

Задачи аудита операций по расчётам с подотчётными лицами:

– оценить систему внутреннего контроля операций по расчётам с подотчётными лицами;

– спланировать объём и характер аудиторских процедур по проверке операций по расчётам с подотчётными лицами;

– установить соответствие применяемой предприятием методики учёта операций по расчётам с подотчётными лицами требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учёта;

– выявить нарушения и проанализировать их влияние на достоверность бухгалтерской отчётности и соблюдение законодательства.

Таблица 2.1. Объект аудита операций по учёту

Показатели		Формы бухгалтерской отчётности, в которых приведён проверяемый счёт
Наименование счёта	Номер счёта
Расчёты с подотчётными лицами	71	Баланс, Отчёт о движении денежных средств

Нормативные документы, используемые при аудите операций, связанных с операциями по расчётам с подотчётными лицами:

– Гражданский кодекс РФ;

– Налоговый кодекс РФ;

– Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте»;

– Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98. №34н. (ред. от 24.12.2010);

– Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. (ред. от 08.11.2010);

– О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 12.03.2014);

– Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. утв. Банком России 12.10.2011 №373-П;

– О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У (ред. от 28.04.2008);

. Источники информации, используемые при аудиторской проверке.

Таблица 2.2. Учётные регистры при журнально-ордерной форме учёта

Отражение в бухгалтерском учете выдачи (возврата) из кассы организации денежных средств подотчетным лицам

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче денег под отчет
1	71	50-1	Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы
Бухгалтерские проводки при возврате неиспользованной подотчетной суммы
1	50-1	71	Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы
Бухгалтерские проводки при возврате перерасхода подотчетной суммы
1	71	50-1	Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации

Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче аванса на командировку

NДебетКредитСодержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче аванса на командировку наличными денежными средствами
1	71	50-1	Выдан из кассы организации аванс работнику на командировку
Бухгалтерские проводки при получении работником билетов для проезда в командировку и обратно, приобретенных организацией
1	71	50-3	Выданы билеты под отчет командированному работнику
Бухгалтерские проводки при перечислении денег для командировочных расходов на банковские карты работников
1	71	51, 52	Аванс на командировку перечислен на банковскую карту работника организации
Бухгалтерские проводки при получении денег на командировочные расходы с использованием работником корпоративной карты организации
1	71	55, субсчет «Специальный карточный счет»	Отражены денежные средства на корпоративной карте, снятые работником организации со специального карточного счета на служебную командировку

Отражение в бухгалтерском учете списания сумм командировочных расходов, произведенных подотчетными лицами

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки в производственной организации
1	20, 23, 25, 26, 29	71	Списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) документально подтвержденные командировочные расходы
Бухгалтерские проводки в производственной организации при командировках, связанных со сбытом / закупкой материально-производственных запасов
1	44, субсчет «Коммерческие расходы»	71	Списаны на коммерческие расходы организации документально подтвержденные командировочные расходы
Бухгалтерские проводки в организации торговли
1	44, субсчет «Издержки обращения»	71	Списаны на издержки обращения организации документально подтвержденные командировочные расходы
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по командировочным расходам, если организация применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	76	Учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документах и одновременно
2	76	71	Списан НДС по произведенным командировочным расходам на расчеты с подотчетными лицами
Бухгалтерские проводки при отражении НДС по командировочным расходам, если организация не применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	71	Учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документах
Бухгалтерские проводки при предъявлении НДС к вычету из бюджета
1	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	Принята к вычету из бюджета документально подтвержденная сумма НДС по командировочным расходам после утверждения авансового отчета по командировке

Отражение в бухгалтерском учете списания отдельных расходов, произведенных работником организации за время нахождения в служебной командировке, по представлении им авансового отчета

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении суточных по командировкам
1	20, 26, 44 и др.	71	Списаны суточные по командировке
2	70	68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Удержан налог на доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работника
Бухгалтерские проводки при списании расходов на железнодорожные билеты (НДС выделен отдельной строкой)
1	20, 26, 44 и др.	71	Списана стоимость железнодорожных билетов без НДС
2	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	71	Отражен НДС со стоимости железнодорожных билетов
3	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	Предъявлен к вычету НДС со стоимости железнодорожных билетов после утверждения авансового отчета по командировке
Бухгалтерские проводки при списании платы за пользование постельными принадлежностями, не включенной в стоимость железнодорожных билетов
1	20, 26, 44 и др.	71	Списана стоимость постельного белья
Бухгалтерские проводки при списании стоимости найма жилого помещения (НДС) выделен отдельной строкой)
1	20, 26, 44 и др.	71	Списана стоимость услуг гостиницы без НДС
2	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	71	Отражен НДС со стоимости услу гостиницы
3	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»	Предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг гостиницы после утверждения авансового отчета по командировке
Бухгалтерские проводки при списании расходов по проезду на общественном транспорте
1	20, 26, 44 и др.	71	Списана стоимость проезда общественным транспортом
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных со служебными загранкомандировками работников организации.
Бухгалтерские проводки на дату получения наличной иностранной валюты в кассу организации на служебную загранкомандировку
	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	52-1	Отражено поступление валютных денежных средств для загранкомандировок в кассу организации с текущего валютного счета одновременно в валюте расчетов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) курсу ЦБ РФ на дату выдачи банком денежных средств (совершения операции в иностранной валюте)
Бухгалтерские проводки на последний день отчетного периода при отражении курсовой разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации
	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	91-1	Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
	91-2	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
Бухгалтерские проводки на дату выдачи иностранной валюты из кассы организации под отчет
	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	Отражена выдача валютных денежных средств работнику под отчёт на служебную загранкомандировку одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату расхода денежных средств из касса организации (совершение операции в иностранной валюте)
	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	91-1	Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
	91-2	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
Бухгалтерские проводки на последний день отчетного периода при выявлении курсовой разницы по кредиторской задолженности подотчетного лица
	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	91-1	Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
	91-2	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
Бухгалтерские проводки на дату утверждения авансового отчета
	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	91-1	Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
	91-2	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
	20,26,44 и др.	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	Отражено списание расходов по загранкомандировке одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчёта
	50, субсчёт «Касса в организации в валюте»	71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»	Отражён возврат неиспользованных валютных денежных средств работников одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчёта (прихода денежных средств в кассу организации)

Список литературы

1. Яковлева Н. Учет подотчетных сумм. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2012, №44.

2. Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости, 2011, №2.

3. Демина И.Д. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости, 2013, №9.

4. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. утв. Банком России 12.10.2011 №373-П // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс

. Трудовой кодекс РФ. - М.: Юридическая литература, 2014. - 149 с.

. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 12.03.2014) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс

. Налоговый кодекс РФ. - М.: Юридическая литература, 2014. - 819 с.

. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - М.: Статус-Кво 97, 2012. - 388 с.

. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. - 240 с.

. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от 08.04.2014) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс.

. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс

. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011. - 401 с.

2020-03-19

206

Обсуждений (0)

0.00 из 5.00 0 оценок

1 2 34

Обсуждение в статье: Практика аудиторской проверки операций по расчётам с подотчётными лицами

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓