Основные системы калькулирования себестоимости продукции

1. Позаказная система калькулирования заключается в последо­вательном отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связан­ных с выпуском продукции по индивидуальными заказами. При этом индивидуальное изделие (котел на ТКЗ «Красный котельщик») или их партия рассматривается как самостоятельный единичный объект учета и планирования операционных затрат (полная себестоимость). При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовлен­ных по данному заказу. На каждый заказ открывается ведомость (карта) аналитического учета операционных затрат, которой присваива­ется определенный код. В этом документе отражаются:

- наименование продукции;

- заказанное количество продукции;

- требования к качеству и срокам исполнения;

- производственные структурные подразделения, обеспечивающие выполнение заказа;

- другие показатели.

В процессе выполнения заказа операционные затраты отдель­ных структурных подразделений учитываются в разрезе статей отчет­ной калькуляции. В ряде случаев ведомость (карта) аналитического учета операционных затрат может предусматривать их накопление по следующим позициям:

-прямые материальные затраты;

-затраты на оплату труда производственных рабочих, занятых выполнением заказа;

-прочие прямые затраты;

-косвенные затраты.

Отнесение косвенных затрат на заказ осуществляется, как пра­вило, по следующей базе: отработанным человеко-часам, стоимости заказа по контракту. При данном методе калькулирования себестоимос­ти ведется только один счет «Незавершенное производство», расшиф­ровываемый (аналитика) ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве. Использование этой системы калькулирования себестоимости продукции требует тщатель­ного и своевременного документирования затрат по всем выполненным работам и осуществление большого объема расчетов, связанных с рас­пределением косвенных затрат. Эта система калькулирования себестои­мости применяется обычно в мелкосерийном производстве или в индивидуальном ее изготовлении в соответствии с техническими требования заказчика.

2. Попроцессная (попередельная) система калькулирования себестоимости заключается в отражении всех видов прямых и косвен­ных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая система кальку­лирования себестоимости характерна для организаций с однородной по исходному материалу продукцией, с непрерывным или массовым технологическим процессом, где преобладают физико-химические и термические процессы. Сырье, как правило, превращается в готовую продукцию в условиях ряда последовательных технологических про­цессов, каждый из которых составляет самостоятельный передел.

Изделия при попередельной калькуляции переходят от одного процесса (подразделения, передела) к

другому, пока процесс производ­ства не закончится. Процесс накопления затрат идет параллельно про­цессу производства, и для каждого передела (подразделения) опре­деляются прямые и накладные расходы. От передела к переделу затраты растут. Нарастание затрат можно проиллюстрировать на условном примере.

Передел первый:

материалы – 2000 руб.,

трудозатраты – 1000 руб.,

накладные расходы – 1000 руб.

4000 руб.

Передано на передел второй – 4000 руб.

Передел второй:

с передела первого – 4000 руб.,

трудозатраты – 1000 руб.,

материалы – 1000 руб.,

накладные расходы – 500 руб.

6500 руб.

Передано на склад готовой продукции – 6500 руб.

Готовые изделия с передела второго – 6500 руб.

Степень сложности этой системы калькулирования продукции определяется следующими параметрами:

-количеством производственных процессов, структурно выделяемых в организации;

-объемом незавершенного производства;

-многообразием номенклатуры продукции, требующей раздельного учета.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. При этом списание затрат производится за календарный период, а не за время, необходи­мое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный аналитический счет «Незавершенное производство».

Процесс калькулирования затрат при использовании этой системы проходит следующие этапы:

- Определение объема незавершенного производства в так называе­мых «эквивалентных единицах», рассчитываемого путем перемно­жения количества единиц продукции, находящейся в процессе обра­ботки, на степень завершенности их обработки (например, 100 еди­ниц продукции, обработка которых завершена на 30%, будет состав­лять 30 эквивалентных единиц).

- Определение общего количества продукции, произведенной (реали­зованной) в рассматриваемом отчетном периоде по следующей формуле:

ОП = ЗНПк + ПП – ЗНПн,

гдеОП – общее количество произведенной продукции в отчетном периоде; ЗНПн – запасы незавершенной продукции в эквивалентных единицах на начало периода; ПП– количество полностью завершенной продукции; ЗНПк – запасы незавершенной продукции в эквивалентных единицах на конец периода.

- Определение общей суммы прямых и косвенных затрат на производство продукции по всем ее процессам (переделам);

- Расчет удельной себестоимости продукции, т.е. определение объема операционных затрат (полной себестоимости), приходящихся на единицу продукции.

Преимущество данной системы калькулирования себестоимос­ти заключается:

-в простоте;

-в возможности эффективно управлять незавершенным производ­ством и запасами готовой продукции;

-в группировке затрат на производство и реализацию продукции в разрезе центров ответственности.

В то же время основной недостаток этой системы калькулиро­вания заключается:

-в чрезмерном усреднении себестоимости продукции;

-не учитываются сезонные особенности производства;

-не учитываются различия в потерях материальных ресурсов и времени на отдельных этапах операционной деятельности;

-не учитываются различия в затратах по хранению запасов и т.п.

Попроцессная (попередельная) система калькулирования про­дукции используется в компаниях угольной, нефтяной, хими­ческой, фармацевтической, текстильной, пищевой промышленности и других отраслях экономики.

3. Нормативная система калькулирования себестоимости (или система «стандатр-костинг») построена на основе разработанных норм и нормативов затрат. При этом фактические операционные затра­ты различных видов сопоставляются с нормативными с целью выявле­ния и отражения в учете размеров отклонений (эту систему поэтому часто называют «управление затратами по отклонениям»).

Нормативная система калькулирования себестоимости осущест­вляется по следующим основным этапам:

-разработка норм и нормативов затрат материальных ресурсов, живого труда, других элементов прямых и косвенных затрат на единицу производимой продукции, на отдельные виды работ. Нормативы строятся в разрезе статей учетной калькуляции;

-текущий учет операционных затрат в разрезе разработанных норм с одновременным определением размера отклонений от этих норм;

-текущий учет изменения значений норм и нормативов, исполь­зуемых организацией в процессе осуществления операционной деятельности. Причины отклонения от норм группируются следующим образом:

-замена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименова­ниям);

-замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;

-несоответствие сырья и материалов стандартам или техническим условиям;

-изменение качества исходного сырья;

-изменения технологии и технических параметров;

-неисправность оборудования и инструментов;

-использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;

-недостатки в конструкции продукции;

Определяется фактическая себестоимость произведенной (реализо­ванной) продукции по следующей формуле:

ССф = ССн + ∆ФЗ + ∆Н,

где ССф – фактическая себестоимость единицы произведенной продукции в отчетном периоде; CCн – суммарная нормативная себестоимость единицы продукции, установленная в организации; ∆ФЗ –суммарное отклонение (экономия, перерасход) фактических затрат на производство от нормативных в отчетном периоде; ∆Н –суммарное изменение (увеличение или сокращение) размера норм, определяющих нормативную себестоимость продукции, в отчетном периоде.

Преимущество использования данной системы калькулиро­вания себестоимости заключается в следующем:

-внедрение прогрессивных норм и нормативов затрат;

-высокая связь этих нормативов с разработанной ценовой политикой организации;

-повышение эффективности контроля управления затратами в организации.

Вместе с тем есть и определенные недостатки:

-сложность учета обширной системы затрат;

-необходимость постоянного управления системой норм и нормативов;

-нетипичность отдельных периодов с позиции осуществления затрат, неучитываемая системой нормативов.

Нормативная система калькулирования себестоимости может использоваться как самостоятельная, так и дополняющая систему поза­казного или попроцессного калькулирования. Ее можно использовать в организациях с массовым постоянным технологическим процессом производства, имеющих стабильный сбыт и использующих однород­ные виды сырья, материалов, полуфабрикатов – в машиностроении, нефтехимической, текстильной, пищевой и других отраслях экономики.

4. Система калькулирования переменных затрат («директ-костинг»). В 1950-х гг. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и делением расходов на постоянные и переменные сформировалась система «директ-костинг», в основе которой принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Система калькулирования «директ-костинг» заключается в том, что калькулируется не полная себестоимость, а только удельные переменные затраты (их основу составляют прямые виды операцион­ных затрат). Именно по ней рассчитывают незавершенное произ­водство и готовую продукцию, а постоянные затраты списываются за счет прибылей и убытков. Основная цель внедрения этой системы калькулирования – обеспечить контроль за формированием маржиналь­ного дохода в разрезе конкретных видов продукции: МД = Ц – Зпер.

Преимущества данной системы калькулирования:

-ее простота, минимум осуществления расчетных операций, связан­ных с распределением косвенных затрат;

-высокая надежность полученных результатов, т.к. при этой системе в основном исключены погрешности отнесения косвенных затрат на отдельные виды продукции в процессе их распределения;

-возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальным доходом.

Недостатки данной системы: неполное отражение всей сово­купности затрат, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. Эта система только начинается внед­ряться в практи­ку калькулирования затрат на наших компаниях, хотя в странах с развитой рыночной экономикой ее используют уже давно.

Тема 5.Прибыль: сущность, виды, методы планирования