Нормирование оборотных средств

Определение потребности организации в оборот­ных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. опреде­ления норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товар­но-материальных ценностей, минимально необходимых для нормаль­ной работы организации. На практике используют следующие методы нормирования оборотных средств:

- метод прямого счета;

- аналитический метод;

- коэффициентный метод.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех измене­ний в производственной деятельности организации. Будучи очень тру­доемким, он требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников финансового отдела, отделов снабжения и сбыта, производственного отдела.

Аналитический метод предполагает определение потреб­ности в оборотных средствах на основе их среднефактических остатков в базисном периоде и с учетом изменений объемов производства и других факторов в планируемом периоде. Новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции, расчетов.

Прииспользовании коэффициентного метода оборотные средства подразде­ляются на зависящие непосредственно от изменения объемов произ­водства (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, комплектующие изделия); и независящие от него (запасные части, вспомогательные материалы, расходы будущих перио­дов). По первой группе потребность в оборотных средствах опреде­ляется исходя из размеров в базисном году и темпов роста объемов производства в предстоящем году. По второй группе потребность в оборотных средствах планируется на уровне их среднефактических остатков за несколько предшествующих периодов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы в организациях, которые функционируют более 2-3 лет, когда в основном сформирована производственная программа и организован производст­вен­ный процесс, имеются статистические данные за прошлые периоды об изменениях величины планируемой части оборотных средств.

К нормируемым элементам оборотных средств относятся:

- производственные запасы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция;

- расходы будущих периодов.

Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основ­ных материалов и покупных полуфабрикатов. Норматив оборотных средств по данной группе определяется на основании однодневного их расхода (О) и средней нормы запаса в днях (N):

Н = О × N.

По производственным запасам однодневный расход опреде­ляется по соответствующей статье сметы затрат на производство или по соответствующей калькуляционной статье себестоимости всей товарной продукции.

В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем или складском (N текущ.), страховом (N страх), транспортном (N трансп.), технологи­ческом (Nтехн.) запасах, а также в подготовительном запасе, необходи­мом для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Nподг.).

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н) определяется по формуле

Н = О × (Nтекущ + Nстрах. + Nтранс. + Nтехн. + Nподг.).

Текущий запас –основной вид запаса, поэтому норма оборот­ных средств в текущем запасе является главной определяющей величи­ной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с поставщиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.

При поставках материалов по согласованному графику и ежедневном их потреблении в производстве равными партиями сред­ний интервал между поставками, т.е. цикл снабжения, рассчитывается путем деления 360 дней на число планируемых поставок. При этом учитываются сроки совпадения поставок одного и того же вида материалов от разных поставщиков.

Пример: материал А поступает от трех поставщиков в соответ­ствии с календарными графиками. От первого поставщика – 2 и 17; от второго – 6 и 17; от третьего – 6, 14 и 21 числа. Следовательно, у потре­бителя в течение месяца будет всего 5 поставок (2, 6, 14, 17 и 21 числа), а за год – 60 поставок (5 × 12). Средний цикл снабжения в этом случае составит 6 дней (360 : 60).

При местных поставках средний интервал определяется путем деле­ния оптимальной с точки зрения экономической целесообразности партии материалов на их среднедневное потребление.

Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, то средний цикл снабжения определяется па основании фактических дан­ных о по­ступлении материалов в истекшем году. В этом случае средний интервал между поставками может быть определен как среднеариф­метическая или средневзвешенная величина, что зависит от отсутствия или наличия резких колебаний в сроках и объемах поставок. При отсут­ствии резких колебаний в объемах поставок применяется метод расчета среднеарифметического интервала. Для этого 360 дней следует разде­лить на количество поставок в отчетном году с учетом совпадения пос­туплений одного и того же вида материалов от разных поставщиков. При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно круп­ные поступления приводятся к среднему размеру поставок.

Пример.В отчетном году общее число поставок материала Б составило 20 объ­емом 4500 т.Из нихчетыре поставки общим объемом 45т. были мелкие, случайные,а одна – объемом 780 т – чрезмерно крупная. При расчете среднего размера поставки принимается 15 поставок объемом 3675т (4500-825). Средний размер поставки составит 245 т (3675 : 15).

При определении среднего интервала между поставками в расчет принимается приведенное число поставок, т.е. 18, полученное путем деления годового поступления материала Б на средний размер поставки (4500 : 245). Средний интервал между поставками равен 20 дням (360 : 18).

Если несколько поставщиков поставляют один и тот же вид ма­териала, но в разном объеме и через различные интервалы времени, то средний цикл снабжения определяется как средневзвешенный пока­затель, поскольку различия в объемах и сроках поставок существенно влияют на искомый средний интервал. В этом случае объем каждой поставки умножается на интервал в днях до следующей поставки. Средневзве­шенный интервал равен частному от отделения суммы по­лученных произведений на общий объем принятых для расчета поставок.

Пример.Рассчитаем интервал между поставками материала Б методом средневзвешенного показателя (табл. 4.2).

Таблица 4.2.

Допустим, что из общего объема поставок в отчетном году имелось разовых мелких, нетипичных и чрезмерно крупных поступле­ний всего 1700 т. Следовательно, в расчет принимается 4800 г (6500 – 1700). Средневзвешенный интервал составит22дня (105 600 / 4800).

Норма оборотных средств в текущем запасе определяется, как правило, в размере 50% среднего цикла снабжения (транспортного запаса), что составит в данном примере 11 дней. Это обусловлено поставкой различных видов материалов несколькими поставщиками и в разные сроки. Если сырье поступает от одного поставщика, то норма текущего запаса равна 100% интервала поставки.

Страховой запас –второй по величине вид запаса. Страховой, или гарантийный, запас необходим в каждой организации для гаран­тии непрерывности процесса производства в случаях нарушений усло­вий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партий. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% нормы оборотных средств в текущем запасе. Норма оборотных средств на стра­ховой запас может быть и более 50%, если фирма находится вдали от поставщиков и от транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы. Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе,

Транспортный запассоздается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.

Например,движение груза от поставщика к покупателю занимает 7 дней. Время пробега расчетных документов – 2 дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит 5 дней (7 - 2).

Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок по­лучения материалов совпадает со сроком оплаты расчетных документов или опережает его.

Технологический запассоздается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Учитывается технологический запас в общей норме в том случае, если он не является составной частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас,необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать непрерывный производственный процесс и рав­номерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выра­жает стоимость начатых в производстве, но не законченных изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. Вели­чина оборотных средств в незавершенном производстве неодинакова по организациям и отраслям. Основными причинами различий явля­ется объем производства, структура выпускаемой продукции (цикл производства), особенности организации производства.

Нормирование незавершенного производства осуществляется по группам и видам изделий для каждого подразделения (цеха). Если ассортимент продукции разнообразен, то норматив исчисляется по основной продукции, доля которой 70-80%.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле

Н=О× Т × К,

гдеО– однодневные затраты на производство продукции; Т – длительность производственного цикла в днях; К – коэффициент нарастания затрат.

Продолжительность производственного цикла – это время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления (или до стадии «готовой продукции») В производственный цикл включается:

- технологический запас (время обработки изделия);

- транспортный запас (время передачи от одного рабочего места к другому);

- оборотный запас (время пребывания изделия между операциями обработки);

- страховой запас (на случай задержки какой-либо операции).

При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом смен работы на предприятии.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер нараста­ния затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла. Затраты в процессе производства подразделяют на единовремен­ные и нарастающие. К единовременным относятся затраты в начале производственного цикла (сырье, основные материалы, покупные полу­фабрикаты). Основные затраты считаются нарастающими (затраты электроэнергии, оплата труда и т.д.).

Коэффициент нарастания затрат определяется различными спо­собами для производства с равномерным и неравномерным нараста­ни­ем затрат. Если основная доля затрат поступает в производство в нача­ле производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастаю­щие) равномерно распределяется на протяжении производственного цикла (в серийном производстве), Копределяется по формуле

,

где Cе – единовременные затраты; Ср – нарастающие затраты.

При неравномерном распределении затрат по дням производственного цикла К определяют по формуле

где Се – единовременные затраты первого дня производственного цикла; С₂, С₃ – затраты по дням производственного цикла; Т₂, Т₃ – время от момента разовых операций до окончания производственного цикла; Ср – затраты, производимые равномерно в течение производ­ственного цикла; С – производственные с/с изделия; Т – длительность производственного цикла

Норматив оборотных средств в готовой продукции определяют по формуле

где О – однодневный выпуск товарной продукции по производственной (полной) себестоимости; N – норма запаса в днях.

Норма по годовой продукции на складе зависит от времени

- комплектования готовой продукции до необходимого количества;

- хранения продукции на складе до отгрузки;

- маркировки упаковки продукции;

- доставки ее до станции отправления и отгрузки.

Наконец, необходимо сравнить полученный совокупный нор­матив с совокупным нормативом прошлого периода, чтобы определить, как изменяется потребность организации в оборотных средствах в пла­новом периоде.