Анализ расходов на реализацию

Расходы на реализацию – важнейший качественный показатель деятельности организаций торговых предприятий. Основная задача анализа расходов – выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мер по их использованию. В процессе анализа изучают динамику расходов на реализацию, выявляют и измеряют влияние основных факторов на их размер.

Анализ расходов на реализацию проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

Расходы на реализацию торговых организаций характеризуются абсолютной суммой и относительным показателем – уровнем. Абсолютный показатель отражает общую сумму расходов организаций за определенный период, но не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности расходов. Поэтому анализ торговых расходов увязывают с изучением товарооборота, т.е. оценку расходам на реализацию дают по их уровню. Уровень расходов на реализацию представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах:

Урр = РР / РТО * 100, (7)

где Урр – уровень расходов на реализацию, %;

РР – сумма расходов на реализацию, млн руб.;

РТО – товарооборот, млн руб.

Уровень расходов на реализацию является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых организаций и показывает, сколько процентов занимают расходы на реализацию в стоимости товаров.

Для оценки расходов на реализацию также применяют показатель затратоотдачи, который показывает, сколько рублей товарооборота приходится на один рубль произведенных расходов и определяется отношением товарооборота к общей сумме расходов:

З = РТО : РР, (8)

где З – затратоотдача, млн руб.;

РТО – товарооборот, млн руб.;

РР – сумма расходов на реализацию, млн руб.

Анализ расходов на реализацию обычно начинают с сопоставления фактических данных с данными прошлых периодов в абсолютных показателях и по уровню.

Информация о динамике расходов на реализацию в ОАО «Постторг» представлена в таблице 20.

Таблица 20 – Динамика расходов на реализацию в ОАО «Постторг» за 9 месяцев 2012 – 9 месяцев 2013 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка.

Таким образом, общая сумма расходов на реализацию за 9 месяцев 2013 года возросла на 13354,347 млн рублей или на 37,2 % и составила 49244,144 млн рублей. По уровню они увеличились на 1,83 % и составили 16,71 %. Наибольший удельный вес в расходах занимают расходы на оплату труда – 45,4 % (22370,548 : 49244,144 * 100). По данной статье сумма расходов увеличилась на 6847,231 или на 44,1 % и составила 22370,548 млн рублей. Следует обратить внимание, что статья проценты за пользование кредитами и займами занимает наименьший удельный вес – 0,00003 % (0,013 : 49244,144 * 100) и снизилась по сравнению с прошлом периодом на 99,7 %.

Для объективной оценки выполнения динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них.

К независимым относятся изменение розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, прием и передача магазинов и др. Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота, изменение времени обращения товаров, изменение производительности труда, внедрение прогрессивных форм торговли, расширение поставки от местных поставщиков и др. Такая группировка факторов позволяет определить действительный размер экономии или перерасхода расходов на реализацию, установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути и резервы сокращения расходов.

Для измерения влияния динамики товарооборота на расходы на реализацию их предварительно необходимо подразделить на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-переменным мы отнесем те расходы, которые растут пропорционально изменению объема товарооборота в динамике, а уровень их остается постоянным:

- транспортные расходы;

- расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров;

- потери товаров при перевозке, хранении, реализации в пределах норм;

- расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды;

- проценты за пользование кредитами и др.

К условно-постоянным мы отнесем те расходы, суммы которых остаются постоянными при увеличении товарооборота:

- расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

- расходы на ремонт основных средств;

- амортизация ОС и НМА и др.

Значительное влияние на расходы на реализацию оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие расходы.

Определенное влияние на расходы оказывает снижение или повышение цен реализации на товары, услуги. Однако изменение цен оказывает влияние не на все статьи расходов. Повышение цен ведет к росту объема товарооборота, а следовательно к снижению уровня расходов на реализацию.

В будущем ОАО «Постторг» может сократить свои расходы на реализацию за счет:

- увеличения производительности труда работников;

- изменения структуры товарооборота в сторону реализации менее издержкоемких товаров, штучных и фасованных товаров; увеличения опта;

- сокращения транспортных расходов путем закупки товаров у местных поставщиков и др.