Отчет о практике по анализу хозяйственной деятельности

Анализ основных показателей деятельности организации

Анализ хозяйственной деятельности предприятий является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и достижение целей предприятия. В силу этого освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходится принимать решения или давать рекомендации по их принятию.

Основными авторами, которые занимаются раскрытием вопросов по анализу хозяйственной деятельности предприятий, являются Л.И.Кравченко, Г.В.Савицкая, М.И.Баканов, И.А. Налетова «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», В.В.Ковалев и другие.

Данные анализа необходимы для перспективного и текущего планирования, для контроля за ходом выполнения планов, для выявления резервов.

В учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности в торговле» Л.И.Кравченко излагает методологию и методику комплексного факторного анализа хозяйственной деятельности организаций розничной и оптовой торговли и общественного питания. Особое внимание уделено выявлению и мобилизации резервов их экономического и социального развития, повышения эффективности использования хозяйственного потенциала. В данном пособии использованы достижения современной науки и передовой отечественной и зарубежной практики анализа хозяйственной деятельности.

Согласно должностной инструкции главного бухгалтера, утвержденной в организации ОАО «Постторг» главный бухгалтер организации обязан участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.

Основным источником информации для экономического анализа служит бухгалтерский баланс организации (Форма №1) годовой и квартальный. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о прибыли и убытках (Форма № 2) годовой и квартальный.

Основными нормативно-инструктивными документами по вопросам планирования и анализа хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования являются:

- Закон Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»;

- Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь и 27.12.2011 № 140/206 (в редакции постановления Минфина, Минэкономики от 07.06.2013 № 40/41);

Изучим основные экономические показателей торгово-хозяйственной деятельности ОАО «Постторг» по данным бухгалтерской и статистической отчетности в таблице 15, содержащей информацию о динамике в течение последних двух лет работы торгового предприятия (за 9 месяцев).

 

Таблица 15 – Динамика основных финансово-экономических показателей по ОАО «Постторг» за 9 месяцев 2012 – 9 месяцев 2013 гг.

 

Показатели	Январь-сентябрь 2012	Январь-сентябрь 2013	Отклонение, (+,-)	Темп измене ния, %
сумма, млн руб.	%	сумма, млн руб.	%	по сумме, млн руб.	по уровню, %
Среднесписочная численность, чел.	716,65		679,10		-37,55		94,8
Розничный товарооборот, в т.ч.:
в действующих ценах	241166,475		294613,225		53446,750		122,2
в сопоставимых ценах (Iц=120,01)	241166,475		245490,563		4324,088		101,8
Розничный товарооборот на 1 работника	336,519		433,829		97,310		128,9
Выручка от основной деятельности без налогов	214266,953		257367,534		43100,581		120,1
Валовые доходы от реализации	40279,630	18,80	51503,366	20,01	11223,736	1,21	127,9
Доходы по маркетингу, аренде, приему посуды	2282,534	1,07	2600,765	1,01	318,231	-0,05	113,9
Расходы на реализацию, в т.ч.:
транспортные расходы, связанные с доставкой товара	293,464	0,14	407,261	0,16	113,797	0,02	138,8
расходы на оплату труда	15523,317	7,24	22370,548	8,69	6847,231	1,45	144,1
расходы по аренде ОС и НМА	1044,169	0,49	1430,800	0,56	386,631	0,07	137,0
расходы на содержание сооружений, помещений, инвентаря	4198,618	1,96	4811,051	1,87	612,433	-0,09	114,6
амортизация ОС и НМА	679,824	0,32	1042,640	0,41	362,816	0,09	153,4
затраты и отчисления на ремонт	1328,387	0,62	855,520	0,33	-472,867	-0,29	64,4
износ МБП	151,689	0,07	197,328	0,08	45,639	0,01	130,1
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	198,447	0,09	250,382	0,10	51,935	0,00	126,2
расходы на торговую рекламу	4,515	0,00	8,877	0,00	4,362	0,00	196,6
проценты за пользование кредитами и займами	4,168	0,00	0,013	0,00	-4,155	0,00	0,3
потери товаров при транспортировке, хранении в пределах норм	133,396	0,06	155,779	0,06	22,383	0,00	116,8
расходы на тару	39,404	0,02	26,620	0,01	-12,784	-0,01	67,6
налоги, отчисления и сборы	5465,603	2,55	7663,094	2,98	2197,491	0,43	140,2
расходы по обеспечению условий труда	36,447	0,02	80,893	0,03	44,446	0,01	221,9
управленческие расходы	5409,182	2,52	8199,924	3,19	2790,743	0,66	151,6
расходы по управлению и функционированию организации	1296,191	0,6	1570,395	0,61	274,204	0,01	121,2
прочие расходы	82,978	0,04	173,020	0,07	90,042	0,03	208,5
Продолжение таблицы 15
Итого расходы на реализацию	35889,797	16,75	49244,144	19,13	13354,347	2,38	137,2
Прибыль от видов деятельности	6672,367	3,11	4859,987	1,89	-1812,380	-1,23	72,8
Операционные доходы \ расходы	-893,658	-0,42	1085,731	0,42	1979,389	0,84	-121,5
Внереализационные доходы \ расходы	-241,164	-0,11	-1050,678	-0,41	-809,514	-0,30	435,7
Прибыль отчетного периода	5537,545	2,58	4895,040	1,9	-642,505	-0,68	88,4
Расходы, не учитываемые при налогообложении	1913,931	0,89	1959,007	0,76	45,075	-0,13	102,4
Прибыль налогооблагаемая	7451,476	3,48	6854,047	2,66	-597,429	-0,82
Прибыль на 1 работника	10,398		10,093		-0,305		97,1

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Из данных таблицы 15 следует, что в динамике наблюдается рост объема розничного товарооборота ОАО «Постторг» в действующих и в сопоставимых ценах. За 9 месяцев 2013 года по сравнению с 9 месяцами 2012 года объем вырос в действующих ценах на 53446,750 млн рублей (294613,225 - 241166,475), или на 22,2 % (53446,750 : 241166,475 * 100). В сопоставимых ценах розничный товарооборот вырос на 1,8 %, или на 4324,088 млн рублей.

За 9 месяцев 2013 года валовые доходы от реализации составили 51503,366 млн рублей, что на 11223,736 млн рублей, или на 27,9 % больше, чем было за соответствующие месяцы 2012 года. Уровень доходов от реализации за 9 месяцев 2013 года составил 20,01 % к выручке от основной деятельности без налогов, что на 1,21 % больше, чем за соответствующие месяцы прошлого года.

Расходы на реализацию за анализируемый период увеличились на 13354,347 млн рублей, или на 37,2 %, и составили 49244,144 млн рублей. Уровень расходов в динамике вырос на 2,38 % и составил за 9 месяцев 2013 года 19,13 % к выручке от основной деятельности без налогов. Наибольший удельный вес в общей сумме расходов на реализацию занимают расходы на оплату труда – 45,4 % (22370,548 : 49244,144 * 100). Их сумма за 9 месяцев 2013 года возросла на 6847,231 млн рублей, а уровень на 1,45 %, и составили 22370,548 млн рублей и 8,69 % соответственно.

За анализируемый период ОАО «Постторг» получена прибыль от видов деятельности в размере 4859,987 млн рублей, что на 1812,380 млн рублей, или на 27,2 % меньше, чем было за 9 месяцев прошлого года. За 9 месяцев 2013 года рентабельность продаж составила 1,89 %, что на 1,23 % меньше, чем было за январь – сентябрь 2012 года.

За январь – сентябрь 2013 года в результате торгово-хозяйственной деятельности ОАО «Постторг» получена прибыль отчетного периода в размере 4895,040 млн рублей, что на 642,505 млн рублей, или на 11,6 % меньше, чем было в прошлом году.

Налогооблагаемая прибыль за январь – сентябрь 2013 года составила 6854,047 млн рублей и уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года 597,429 млн рублей, или на 8 %.

В динамике наблюдается снижение среднесписочной численности работников торговой организации на 37,55 человек, или на 5,2 %. За 9 месяцев 2013 года она составила 679,10 человек.

Товарооборот на одного торгового работника в действующих ценах составил 433,829 млн рублей, что на 97,310 млн рублей, или на 28,9 % больше, чем было за 9 месяцев 2012 года. Прибыль на одного работника составила 10,093 млн рублей и снизилась на 0,305 млн рублей, или 2,9 %.

На основании Отчета о прибылях и убытках за январь-декабрь 2012 (приложение 114) и январь-декабрь 2011 года (приложение 127) проведем анализ основных показателей хозяйственной деятельности за последние три года и составим таблицу 16.

Исходя из таблицы видно:

- в течение трех лет наблюдается рост выручки от реализации: в 2012 году по сравнению с 2011 годом она выросла на 130035 млн рублей или на 77,2 % и составила 298418 млн рублей. По сравнению с 2010 годом рост составил 194148 млн рублей или 186,2 %;

- себестоимость реализованной продукции увеличилась в 2012 по сравнению с 2011 годом на 104542 млн рублей или 76,6 % и составила в 2012 году 241024 млн рублей;

- расходы на реализацию также возрастали в течение трех лет. В 2012 году они составили 40473 млн рублей и увеличились по сравнению с 2011 годом 85,9 % или 18702 млн рублей, а по сравнению с 2010 – на 25062 млн рублей или 162,6 %;

- в течение 2010, 2011 и 2012 гг. наблюдается рост прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В 2012 по сравнению с 2011 годом она увеличилась на 2463 млн рублей или 36,4 % и составила 9237 млн рублей. По сравнению с 2010 годом она возросла на 6942 млн рублей – наблюдается значительный рост на 302,5 %;

- для чистой прибыли также характерен рост – в 2012 году она составила 5442 млн рублей и увеличилась по сравнению с 2011 годом на 11,2 % или на 550 млн рублей.

Таблица 16 – Динамика основных финансово-экономических показателей по ОАО «Постторг» 2010,2011,2012 гг.

Показатель	Фактически, млн руб.	Отклонение 2012 г. от	Темп роста, %	Темп роста 2011/2010, %
2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012/2010	2012/2011
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг						286,2	177,2	161,5
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг						285,8	176,6	161,8
Валовая прибыль						287,8	179,9	160,0
Управленческие расходы						344,0	229,0	150,2
Расходы на реализацию						262,6	185,9	141,3
Прибыль (убыток) от реализации						402,5	136,4	295,2
Прибыль (убыток) до налогообложения						408,8	119,7	341,5
Налог на прибыль						328,0	164,0	200,0
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)				-130	-79	5,8	9,2	63,0
Чистая прибыль (убыток)						503,0	111,2	452,1

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

Можно сделать вывод, что ОАО «Постторг» является прибыльной организацией, целью которой является увеличение розничного товарооборота, получение прибыли, расширение ассортимента продаваемых товаров, удовлетворение покупательского спроса всех слоев населения, рациональное использование площадей магазинов, повышение культуры обслуживания, обучение персонала передовым методам торговли.

 

Анализ товарооборота

 

Товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается экономическая и другая деятельность организации торговли. Поэтому очень важным моментом при проведении аналитической работы по деятельности ОАО «Постторг» является анализ товарооборота.

В процессе анализа товарооборота используются следующие источники информации:

- статистическая форму № 12-торг (товарооборот) «Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров»;

- данные бухгалтерского и оперативного учета;

- основные показатели по обществу, предоставляемые экономическим отделом предприятия;

- отчет о прибылях и убытках;

- бухгалтерский баланс.

При проведении анализа товарооборота сначала дают общую оценку выполнения плана и динамики по нему.

Итак, исходя из данных, представленных в таблице 15, следует, что в динамике наблюдается рост объема розничного товарооборота ОАО «Постторг» как в действующих, так и в сопоставимых ценах. За 9 месяцев 2013 года по сравнению с 9 месяцами 2012 года объем вырос в действующих ценах на 53446,750 млн рублей (294613,225 - 241166,475), или на 22,2 % (53446,750 : 241166,475 * 100) и составил 294613,225 млн рублей. В сопоставимых ценах розничный товарооборот вырос на 1,8 %, или на 4324,088 млн рублей.

Хочется заметить, что на развитие товарооборота большое влияние оказал ценовой фактор. Фактический товарооборот ОАО «Постторг» за 9 месяцев 2013 года в сопоставимых ценах к 9 месяцам 2012 года составил 245490,563 млн рублей. Следовательно, за счет ценового фактора (повышения цен на товары) товарооборот ОАО «Постторг» увеличился на 49122,662 млн рублей (294613,225 - 245490,563).

После изучения общего объема товарооборота переходят к анализу его состава. По составу розничный товарооборот подразделяется на продажу товаров населению, мелкооптовый отпуск, внутрихозяйственный оборот и другие виды розничной реализации. Продажа товаров населению включает их реализацию за наличный и безналичный расчет. Анализ состава товарооборота проводится в абсолютных (стоимостных) и относительных показателях. Анализ состава товарооборота проводят как в сравнении с данными плана, так и в динамике.

В организациях торговли сосредотачивается большая масса товаров. Поэтому для рациональной организации и контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, необходима хорошо поставленная служба анализа товарных запасов. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других расходов, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное – к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные товарные запасы в свою очередь могут привести к перебоям в торговле, снижению объема розничного товарооборота, ухудшению оказываемых услуг населению, недовольству потребителей и т.д.

Для проведения анализа товарных запасов за 9 месяцев 2013 года и 9 месяцев 2012 года составим таблицу 17.

 

Таблица 17 – Информация для проведения анализа товарных запасов ОАО «Постторг»

 

Показатели	Фактически январь-сентябрь	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
1. Розничный товарооборот:
в действующих ценах, млн р.				122,2
в сопоставимых ценах, млн р.				101,8
2. Площадь торговых помещений, м2
3. Товарооборот на 1 м2 торговой площади	74,194	90,636	16,442	122,2
4. Товарооборачиваемость, дни	18,1	16,2	-1,9	89,5
5. Товарные запасы, млн р.				109,3
6. Средняя стоимость основных производственных фондов, млн р.				118,3
7. Фондоотдача, исходя из TO в действ. ценах, млн руб.	12,258	12,661	0,403	103,3
8. Фондоотдача, исходя из TO в сопостав. ценах, руб.	12,258	10,550	-1,708	86,1
9. Среднесписочная численность работников, чел.			-38	94,7
10. Производительность труда, исходя из TO в действ. ценах, млн руб.	336,354	433,892	97,538	129,0
11.Производительность труда, исходя из TO в сопост. ценах, млн руб.	336,354	361,548	25,194	107,5

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, видно, что товарные запасы за 9 месяцев 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 1505 млн рублей или на 9,3 %, и составили за 9 месяцев 2013 года 17679 млн рублей.

Нужно отметить, что товарные запасы в сумме обычно снижаются, если поступление товаров отстает от темпов увеличения товарооборота, и повышаются при опережающих темпах роста поступления товаров, что заметно в данном случае в деятельности ОАО «Постторг».

Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров, систематическое обновление товарных запасов. Товарооборачиваемость является одним из основных и важнейших качественных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров.

Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары идут на удовлетворение материальных и духовных потребностей покупателей и не возвращаются обратно в торговлю.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей. Замедление времени обращения товаров в свою очередь требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения организации в целом.

Что касается времени обращения товарных запасов, то в ОАО «Постторг» за 9 месяцев 2013 года по сравнению с 2012 годом оно уменьшилось на 1,9 дня. Сумма высвобожденных средств составила 2073 млн рублей (1,9 * 294613 / 270).

Динамика товарооборота зависит от трех основных групп факторов:

1. обеспеченности товарными ресурсами, правильности их распределения и использования;

2. обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

3. состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

1. Анализ влияния эффективности использования материально-технической базы на динамику товарооборота.

На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли. Под материально-технической базой, прежде всего, имеются в виду основные средства (фонды).

Как видно из таблицы 17 средняя стоимость основных производственных фондов за 9 месяцев 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличилась на 3595 млн рублей или на 18,3 %, и составила в 2013 году 23269 млн рублей. Фондоотдача в действующих ценах за 9 месяцев 2013 года увеличилась на 0,403 млн рублей или на 3,3 %, однако в сопоставимых ценах она уменьшилась на 1,708 млн рулей или на 13,9 %.

Для изучения и оценки влияния материально-технической базы на развитие товарооборота ОАО «Постторг» составим таблицу 18. Модель для расчета влияния материально-технической базы на динамику товарооборота можно представить в следующем виде:   ТО = Фотд * ОСср, (1)   в том числе: - за счет изменения фондоотдачи:   ∆ТОф = (Фотд1 – Фотд0) * ОСср1, (2)   - за счет изменения средней стоимости основных средств:   ∆ТОос = (ОСср1 - ОСср0) × Фотд0, (3)   где: ТО – товарооборот, млн руб.; ОСср1 и ОСср0 - средняя стоимость основных производственных фондов за отчетный период и прошлый соответственно, млн руб.; Фотд1 и Фотд0 – фондоотдача за отчетный период и прошлый соответственно, млн руб.
Таблица 18 - Алгоритм расчета влияния материально-технической базы на развитие товарооборота в действующих ценах за 9 месяцев 2012-2013 гг., млн руб.
Факторы	Влияние на динамику товарооборота в первом полугодии 2012/2011 гг.
расчет	сумма
Изменение средней стоимости производственных основных средств	(23269 - 19674) * 12,258	+44068
Изменение фондоотдачи производственных основных средств	(12,661 - 12,258) * 23269	+9377
В т.ч. изменение фондоотдачи за счет ценового фактора	(12,661 - 10,550) * 23269	+49121
Итого:	-	+53445

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, рост стоимости производственных основных средств за 9 месяцев 2013 года по сравнению с 2012 годом обеспечил рост объема товарооборота на 44068 млн рублей. Увеличение фондоотдачи привело к увеличению товарооборота на 9377 млн рублей.

2. Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов

От обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования в значительной степени зависят объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования оборудования и, как результат, объем товарооборота, расходы на реализацию, прибыль и ряд других экономических показателей

При изучении показателей трудовых ресурсов, в первую очередь обращается внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом. С этой целью рассматриваются:

- состав и структура персонала;

- обеспеченность организации и ее подразделений рабочими, административно-управленческим персоналом;

- обеспеченность квалификационным составом работающих;

- движение рабочей силы.

Из таблицы 17 видно, что среднесписочная численность работников организации за анализируемый период сократилась на 38 человек или на 5,3 %, и составила 679 человек. Общая производительность труда работников увеличилась на 97,538 млн рублей или на 29 %, и составила 433,892 млн рублей. Стоит отметить, что производительность труда работников увеличилась за 9 месяцев 2013 года на 29 % по сравнению с прошлым годом или на 97,538 млн рублей, и составила 433,892 млн рублей, а в сопоставимых ценах – на 7,5 % или на 25,194 млн рублей.

Для того, чтобы измерить влияние трудовых ресурсов на развитие товарооборота ОАО «Постторг» составим таблицу 19. Модель для расчета влияния трудовых ресурсов на динамику товарооборота можно представить в следующем виде:   ТО = ПТ * ССЧ, (4)   в том числе: - за счет изменения производительности труда:   ∆ТОпт = (ПТ1 – ПТ0) * ССЧ1, (5)   - за счет изменения среднесписочной численности работников:   ∆ТОч = (ССЧ1 - ССЧ0) × ПТ0, (6)   где: ТО – товарооборот, млн руб.; ССЧ1 и ССЧ0 – среднесписочная численность работников за отчетный период и прошлый соответственно, млн руб.; ПТ1 и ПТ0 – производительность труда за отчетный период и прошлый соответственно, млн руб.
Таблица 19 - Алгоритм расчета влияния трудовых ресурсов на развитие товарооборота в действующих ценах за 9 месяцев 2012-2013 гг., млн руб.
Факторы	Влияние на динамику товарооборота в первом полугодии 2012/2011 гг.
расчет	сумма
Изменение среднесписочной численности работников	(679 - 717) * 336,354	-12781
Изменение производительности труда	(433,892 - 336,354) * 679	+66228
В т.ч. изменение производительности труда за счет ценового фактора	(433,892 - 361,548) * 679	+49122
Итого:	-	+53447

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

Таким образом, на изменение товарооборота оказало влияние снижение среднесписочной численности работников – за счет ее товарооборот уменьшился на 12781 млн рублей. Рост производительности труда привел к росту объема товарооборота на 66228 млн рублей, в том числе за счет ценового фактора – на 49122 млн рублей.