Учет резервов предприятия

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» -- «сберегаю, сохраняю». Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

- уставные резервы;

- резервы предстоящих расходов;

- оценочные резервы.

Создание резервов предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей". Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26),

К-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей"

-образован резервный фонд;

Д-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей",

К-т сч. 10 "Материалы" (12, 70)

-произведены расходы за счет резервного фонда

Уставные резервы фактически создаются как гарантия на вложенный в производство капитал. Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82. Использование резервного капитала отражается: Дт 82 и Кт счетов – потребителей резервного капитала.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84. Облигации АО учитываются на счетах 66 и 67. При их погашении за счет резервного капитала составляют две бухгалтерские записи: Дт 82 Кт 84 и Дт 66 или 67 Кт 51.

Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

ü На покрытие убытков от хозяйственной деятельности (Кт 84)

ü Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (Кт 70,75)

ü Увеличение уставного капитала (Кт 80)

ü Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в ж/о 12.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

ü Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

ü Прироста стоимости имущества по переоценке;

ü Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83.1 Прирост стоимости имущества по переоценке

83.2 Эмиссионный доход

83.3 Другие источники

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается: Дт 01 Кт 83. Уменьшение стоимости внеоборотных средств при переоценке отражается: Дт 83 Кт 01

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (50,51,52) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

ü На увеличение уставного капитала (Дт 83 Кт 80)

ü Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Дт 83 Кт 01,08,04)

ü Распределение между учредителями организации (дт 83 Кт 75)

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или собрания участников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям делается проводка: Дт 84 Кт 70 и 75.

Отчисления в резервный капитал – Дт 84 Кт 82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет – Дт 84 Кт 84

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.