Анализ динамики, состава и структуры затрат на производство картофеля

Для анализа динамики себестоимости картофеля, используя данные синтетического и аналитического учета, применим методы горизонтального и вертикального анализа.

В таблицах 1 и 2 (приложения 1и 2) представлены данные об исполнении плана по производству и себестоимости картофеля в ООО «Касимовский картофель» за 2007 и 2008 годы.

Итак, из таблицы 1 видно, что затраты в 2007 году на производство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. больше плановой суммы затрат или 175%. В том числе увеличение затрат вызвано ростом заработной платы, которая увеличилась практически в три раза, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет треть всех затрат на производство картофеля.

В связи с ростом з/пл. соответственно увеличились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 416 тыс. руб. Расходы на семена и удобрения составили 1011 тыс. руб. и 242 тыс. руб. соответственно. При этом по статье расходов "семена" отмечено снижение затрат по сравнению с планом на 29 тыс. руб., удельный вес данной статьи в общем объеме затрат составляет 18,5%.

Затраты на топливо увеличились на 157% или на 191 тыс. руб. и составили 520 тыс. руб. против 330 тыс. руб. запланированных.

Расходы на электроэнергию превысили плановую величину практически в три раза, абсолютное увеличение составляет 107 тыс. руб., удельный вес данной статьи расхода в общей сумме затрат 3,1% или 167 тыс. руб.

Расходы по амортизации а также прочие работы и услуги составили 57 тыс. руб. и 64 тыс. руб., практически в пределах плановых сумм.

На ремонт техники, также пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 201 тыс. руб., против 95 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 3,6%.

Вторая по весу статья расхода после зарплаты – непроизводственные отходы, составляет 1193 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том что увеличение затрат в 2007 году, произошло в основном из-за роста расходов по оплате труда и непроизводственных отходов.

Посевная площадь в 2007 году увеличилась по сравнению с планом на 2,2 га. И составила 47,2га. Валовой сбор урожая также увеличился на 2058 цн и составил 7908 цн. Соответственно из увеличения посевной площади и валового сбора увеличилась урожайность картофеля на 37,5 цн/га и составила 167,5 цн/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 5474 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 692,21 руб. за 1 ц.

Реализовано картофеля за 2007 год было 2992ц, выручка от реализации составила 1797 тыс. руб. при этом средняя цена 1ц продукции составила 600,6 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 274 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 5805 тыс. руб.

Из таблицы 2 видно, что затраты в 2008 году на производство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньше плановой суммы затрат или 90%. В том числе снижение затрат вызвано уменьшением суммы заработной платы, которая снизилась почти на 40%, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет 711 тыс. руб. или 16,6% всех затрат на производство картофеля.

В связи со снижением з/пл. соответственно уменьшились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 73 тыс. руб., против 428 тыс. руб. запланированных, удельный вес данной статьи – 1,7%.

Расходы на семена и удобрения увеличились и составили 1285 тыс. руб. и 219 тыс. руб. соответственно. При этом рост составил 122% и 167% соответственно. Удельный вес статьи "семена" составляет около трети всех расходов – 29,9%, удобрения – 7%.

Затраты на топливо снизились на 149 тыс. руб. и составили 219 тыс. руб., удельный вес 5,1% в общей объеме затрат.

Расходы на электроэнергию, амортизацию, прочие работы и услуги превысили плановую величину, но незначительно. По статье электроэнергия на 16 тыс. руб., затраты составили 126 тыс. руб., по статье амортизация на 4 тыс. руб., затраты составили 61 тыс. руб., по статье работы и услуги на 3 тыс. руб., затраты составили 103 тыс. руб.

Из-за высокой степени изношенности оборудования и техники, на ремонт опять пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 307 тыс. руб., против 266 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 7,1%.

И в 2008 году вторая по весу статья расхода после семян – непроизводственные отходы, составляет 926 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том что уменьшение затрат в 2008 году, по сравнению с плановыми данными произошло в основном из-за снижения расходов по оплате труда. Посевная площадь в 2008 году уменьшилась по сравнению с планом на 10га. и составила 40га. Валовой сбор урожая снизился на 1218ц и составил 5282ц. Урожайность картофеля увеличилась на 2ц/га и составила 132ц/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 4291 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 812,38 руб. за 1ц.

Реализовано картофеля за 2008 год было 2292ц, выручка от реализации составила 1143 тыс. руб. при этом средняя цена 1ц продукции составила 433,92 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 427 тыс. руб., а убыток на 1га посева составил 10675 руб.

В таблице 3 (приложение 3), показана динамика производства и себестоимости картофеля в ООО «Касимовский картофель» за 2007 и 2008 годы.

Как видно, из таблицы в 2008 году затраты на производство картофеля всего меньше затрат в 2007 году на 1183 тыс. руб., темп роста составил 78,39%.

Снижение расходов по статьям затрат по сравнению с 2007 годов вызвано уменьшением расходов по:

оплате труда на 890 тыс. руб., темп роста 44,4%;

отчисления во внебюджетные фонды – на 343 тыс. руб., темп роста 17,55%;

ГСМ – на 301 тыс. руб., темп роста 42,12%;

электроэнергия – на 41 тыс. руб., темп роста 75%;

непроизводственные отходы – на 267 тыс. руб., темп роста 77,6%;

расчеты с другими организациями – на 148 тыс. руб., темп роста 7500%.

По остальным статьям затрат отмечается увеличение расходов.

Посевная площадь в 2008 снизилась на 7,2 га, по сравнению с 2007 годом, валовой сбор уменьшился на 2626ц, соответственно снизилась и урожайность картофеля на 35,5ц/га. Несмотря на то, что расходы в 2008 году меньше расходов в 2007 году, себестоимость 1ц картофеля увеличилась на 120,17 руб. Это произошло из-за снижения урожайности. Реализовано продукции в 2008 году меньше чем в 2007 году на 700ц, выручка от реализации меньше на 654 тыс. руб., а убыток от реализации в 2008 году выше на 153 тыс. руб.

2.4. Предложения по организации управленческого учета для исчисления себестоимости в ООО «Касимовский картофель»

Учет затрат в ООО «Касимовский картофель» ведется нормативным методом, путем деления затрат на группы: материальные затраты, амортизация, з/пл и отчисления, прочие затраты, используются счета 20.1, 23, 25, 26. Однако данная методика учета затрат не обеспечивает информацией о затратах по каждому виду продукции и составных частях этих затрат в постатейном разрезе.

Поэтому целесообразным будет использовать свободные счета 30-39, для того чтобы обеспечивать информацией о затратах по каждому виду и перечню затрат, чтобы своевременно выявлять отклонения фактических затрат от плановых, анализировать и влиять на них.

Таким образом на счете 30 при такой системе будет вестись учет затрат по экономическому элементу "Материальные затраты" с обеспечением передачи в систему управленческого учета всех затрат, входящих в этот элемент, на соответствующие счета учета затрат на производство по статьям затрат: семена, корма, удобрения, средства защиты растений и животных.

На счете 31 может вестись учет затрат по экономическому элементу "Затраты на оплату труда" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

На счете 32 - учет затрат по экономическому элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По счету 33 - учет затрат по элементу "Амортизационные отчисления по основным средствам" в корреспонденции со учетом 02 "Амортизация основных средств".

По счету 34 будет вестись учет по элементу "Прочие затраты", включающему целый комплекс конкретных затрат.

В целом затраты на производство по всем перечисленным элементам должны аккумулироваться на счете 35 "Всего затрат в финансовом учете".

В управленческом учете также выбирается один из свободных счетов для аккумулирования всех затрат управленческого учета. Естественно, итоги затрат на этих счетах должны совпадать, поскольку они формировались по одним и тем же исходным данным.

В результате данные по затратам и доходам в финансовом и управленческом учете должны быть равны, что очень важно для контрольных целей, а также с позиции налогообложения.

Кроме совершенствования методологии учета затрат и калькулирования себестоимости в отрасли картофелеводства огромной экономическое значение имеет разработка мер и путей снижения себестоимости и управления ею, для более рационального использования имеющихся ресурсов и извлечения прибыли на производстве картофелеводства.

Пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на каждом отдельном сельскохозяйственном предприятии возможно выявить лишь после проведения всестороннего, глубокого анализа этой проблемы. Однако существуют общие для всех отраслей и предприятий направления ее минимизации. В настоящее время главными факторами сокращения затрат на производство и реализацию продукции являются:

1 - повышение производительности труда;

2 - увеличение производства продукции за счет интенсификации, концентрации и специализации производства, рационального использования земли, повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства;

3 - экономное и наиболее рациональное использование материальных ресурсов;

4 - повышение эффективности использования средств труда;

5 - использование достижений научно-технического прогресса и на этой основе повышение технического уровня производства;

6 - упрощение структуры управления и его удешевление;

7 - ликвидация потерь от брака, устранение производственных расходов.

Рентабельность производства в АПК зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат, т.е. от себестоимости продукции и цен, по которым она реализуется. Чем больше разница между ценой и себестоимостью единицы продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности. Следовательно, основные пути повышения рентабельности агропромышленного производства состоят в снижении затрат на производство продукции, увеличении ее выхода, товарности и улучшении качества, росте производительности труда, рациональном использовании производственных ресурсов.

Важнейшими показателями объективных факторов снижения себестоимости продукции картофелеводства являются: качественная оценка сельскохозяйственных угодий в баллах; оснащенность предприятия основными фондами в расчете на каждые 100 га сельскохозяйственных угодий; оснащенность предприятий энергоресурсами в расчете на 100 га тех же угодий в л. с.; обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в расчете на 100 га земельных угодий; уровень интенсивности использования сельскохозяйственных угодий по удельной величине всех прямых затрат, в том числе удобрений на 100 га угодий; уровень специализации земледелия по удельной величине выручки от реализации растениеводческой продукции в общей ее сумме по хозяйству.

Заключение

Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. Бухгалтерская служба теперь не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений и контроле за их выполнением.

На базе расчетов в системе управленческого учета можно просчитать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективное решение. Применение финансового анализа позволяет выявить уязвимые места требующие особого внимания и подсказывает пути их ликвидации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Так для расчета себестоимости произведенной продукции и определения полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решений и планирования различают: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты (упущенная выгода); предельные и приростные затраты.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые.

Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

В ходе написания работы была исследована система организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости для целей финансового и управленческого учета в ООО «Касимовский картофель».

При исчислении себестоимости продукции картофелеводства в ООО «Касимовский картофель» в целях финансового учета затраты распределяют на основную, а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

Себестоимость единицы продукции по картофелю, в соответствии с учетной политикой в ООО «Касимовский картофель» определяется делением общей суммы затрат по картофелю, учтенной по дебету аналитического счета 20.1. "Растениеводство", на валовой выход продукции, отраженный по кредиту счета.

Для учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО «Касимовский картофель» используется нормативный метод учета затрат. Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади. Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер ООО «Касимовский картофель» рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Затраты в 2007 году на производство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. больше плановой суммы затрат или 175%. Превышение фактических затрат над плановыми вызвано увеличением следующих расходов: рост заработной платы и, соответственно, отчислений во внебюджетные фонды, увеличение затрат на топливо, электроэнергию.

Затраты в 2008 году на производство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньше плановой суммы затрат или 90%. Уменьшение затрат в 2008 году, по сравнению с плановыми данными произошло в основном из-за снижения расходов по оплате труда.

Посевная площадь в 2008 снизилась на 7,2 га, по сравнению с 2007 годом, валовой сбор уменьшился на 2626ц, соответственно снизилась и урожайность картофеля на 35,5ц/га. Несмотря на то, что расходы в 2008 году меньше расходов в 2007 году, себестоимость 1ц картофеля увеличилась на 120,17 руб. Это произошло из-за снижения урожайности. Реализовано продукции в 2008 году меньше чем в 2007 году на 700ц, выручка от реализации меньше на 654 тыс. руб., а убыток от реализации в 2008 году выше на 153 тыс. руб.

В целях обеспечения информацией о затратах по каждому виду продукции и составных частях этих затрат в постатейном разрезе было предложено использовать свободные счета 30-39, для того чтобы обеспечивать информацией о затратах по каждому виду и перечню затрат, чтобы своевременно выявлять отклонения фактических затрат от плановых, анализировать и влиять на них.

 

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12. 1999. № 107н, от 24.03. 2000. № 31н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н )

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

5. Акчурина Е.В. Управленческий учет: учебно-практическое пособие - М.: Финстатинформ, 2004

6. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник - М.: Финансы и статистика, 2008

7. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие - М.: ИНФРА, 2006

8. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика,2002.

9. Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента - М.: ИНФРА-М, 2007

10. Карпова Т.П. Основы управленческого учета - М.: "Инфра-М", 2000

11. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2007

13. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2000

14. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: УРСС, 2000.

15. Управленческий учет: от теории к современной практике / Отв. ред. Кузнецов Т.В. - М.: Финансы и статистика, 2005

16. Управленческий учет: учебное пособие / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004

 

Приложения

Приложение 1

Таблица 1. Анализ выполнения плана по производству и себестоимости в ООО «Касимовский картофель» за 2007 год

Наименование	План (тыс. руб.)	Факт (тыс. руб.)	Уд. вес от общего объема	+/ - к плану
Всего затрат				+2353
В т. ч. з/пл			29,3	+1046
Отчисления во внебюджетные фонды			7,6	+271
Семена			18,5	-29
Удобрения			4,4	+41
ГСМ			9,5	+191
Электроэнергия			3,1	+107
Амортизация			1,0	+2
Работы и услуги			1,2	-9
Ремонт техники, а/запчасти			3,6	+106
Непроизводственные отходы	-		21,8	+1193
Расчет с др. организациями			-	-
Прочие затраты		-	-	-
Организационные расходы		-	-	-
Посевная площадь (га)		47,2	104,9	+2,2
Валовой сбор (ц)			135,2	+2058
Урожайность (ц/га)		167,5	128,8	+37,5
Всего затрат (тыс. руб.)			175,4	+683
Себестоимость 1ц (руб.)	533,5	692,21	129,7	+158,71
Реализовано продукции (ц)			93,5	-208
Выручка от реализации (тыс. руб.)			62,4	-1083
Ср. цена 1ц продукции (руб.)		600,6	66,7	-299,4
Прибыль (убыток) (тыс. руб.)		-274	-	-1354
Прибыль на 1 га посева (руб.)		-5805	-	-29805
Затраты на 1 га посева (руб.)			167,2	+46620
Прямые затраты труда (тыс. чел/ч)		28,6	105,9	+0,6

 

 

Приложение 2

Таблица 2. Анализ выполнения плана по производству и себестоимости в ООО «Касимовский картофель» за 2008 год

Наименование	План (тыс. руб.)	Факт (тыс. руб.)	Уд. вес от общего объема	+/ - к плану
Всего затрат				-458
В т. ч. з/пл			16,6	-503
Отчисления во внебюджетные фонды			1,7	-355
Семена			29,9	+235
Удобрения			7,0	+120
ГСМ			5,1	-149
Электроэнергия			2,9	+16
Амортизация			1,4	+4
Работы и услуги			2,4	+3
Ремонт техники, а/запчасти			7,1	+41
Непроизводственные отходы	-		21,6	+926
Расчет с др. организациями	-		3,5	+150
Прочие затраты			0,8	-20
Организационные расходы			5,5	-690
Посевная площадь (га)				-10
Валовой сбор (ц)			81,3	-1218
Урожайность (ц/га)			101,5	+2
Всего затрат (тыс. руб.)			90,4	-458
Себестоимость 1ц (руб.)	730,6	812,38	111,2	+81,78
Реализовано продукции (ц)			65,5	-1210
Выручка от реализации (тыс. руб.)			58,6	-807
Кроме того дотация (тыс. руб.)			155,5	+971
Ср. цена 1ц продукции (руб.)	557,14	433,92	77,9	-123,22
Ср. цена 1ц с дотацией (руб.)	569,23	731,54	126,7	+162,31
Прибыль (убыток) (тыс. руб.)	-1049	-427	2,4	-622
Прибыль на 1 га посева (руб.)	-20980	-10675	1,9	-10225
Затраты на 1 га посева (руб.)			112,9	+12295
Прямые затраты труда (тыс. чел/ч)	39,7		75,6	-9,7

 

 

Приложение 3

Таблица 3. Анализ динамики себестоимости картофеля в ООО «Касимовский картофель» за 2007 и 2008 годы

Наименование	Факт 2007 год	Факт 2008 год	Абсолютное отклонение (+/-тыс. руб.)	Относительное отклонение (%)
Всего затрат			-1183	78,39
В т. ч. з/пл			-890	44,41
Отчисления во внеоборотные фонды			-343	17,55
Семена				127,10
Удобрения				123,97
ГСМ			-301	42,12
Электроэнергия			-41	75,45
Амортизация				107,02
Работы и услуги				160,94
Ремонт техники, а/запчасти				152,74
Непроизводственные отходы			-267	77,62
Расчет с др. организациями				7500,00
Прочие затраты	-			-
Организационные расходы	-			-
Посевная площадь (га)	47,2		-7,2	84,75
Валовой сбор (ц)			-2626	66,79
Урожайность (ц/га)	167,5		-35,5	78,81
Всего затрат (тыс. руб.)			-1183	78,39
Себестоимость 1ц (руб.)	692,21	812,38	120,17	117,36
Реализовано продукции (ц)			-700	76,60
Выручка от реализации (тыс. руб.)			-654	63,61
Кроме того дотация (тыс. руб.)	-			-
Ср. цена 1ц продукции (руб.)	600,6	433,92	-166,68	72,25
Ср. цена 1ц с дотацией (руб.)	-	731,54	731,54	-
Прибыль (убыток) (тыс. руб.)	-274	-427	-153	155,84
Прибыль на 1 га посева (руб.)	-5805	-10675	-4870	183,89
Затраты на 1 га посева (руб.)			-8700	92,50
Прямые затраты труда (тыс. чел/ч)	28,6		1,4	104,90