Понятие акциза, подакцизных товаров, плательщики акцизов

Акцизы – вид косвенных налогов. Сумма акциза включается в цену товара и поэтому оплачиваются потребителем. Акцизы регламентируются 22 главой НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признав. налогопл-ками в связи с перемещением товаров через тамож. границу РФ, определяемые в соотв. с ТК РФ.

Перечень подакцизной продукции представлен ст. 181 НК РФ, согласно которому подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (в т.ч. растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде);

3) алкогольная продукция (в том числе спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа и другого сырья.

Не являются подакцизными товарами:

1) применительно к спиртам – спирт коньячный;

2) применительно к спиртосодержащей продукции:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные средства, изготовляемые аптеками, разлитые в емкости не более 100 мл;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%;

- подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в государственный реестр;

- товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

3) применительно к алкогольной продукции – виноматериалы.

Налоговая база и ставки акцизов.

Налоговым периодом устанавливается каждый календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам согласно ст.193 НК РФ.

В зависимости от способа определения ставки акцизов устанавливаются в двух видах:

1) как твердые (специфические) налоговые ставки, т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения.

2) адвалорные налоговые ставки (в процентах).

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки налоговая база равна объему реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки налоговая база равна стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной без учета акциза и НДС.

Если организация производит и реализует подакцизные товары, облагаемые по разным ставкам, однако раздельно их не учитывает, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки.

Налогопл-к имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные вычеты.

Налог. вычеты по акцизам производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, кот. подтверждают уплату акциза и в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой. Чтобы зачесть акциз, необходимо:

- оплатить подакцизные товары;

- списать эти товары в производство;

- документально подтвердить уплату акциза.

Налоговым вычетам подлежат:

1. Суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

2. Суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником давальческого сырья, являющегося подакцизным товаром, при передаче подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья.

3. Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для пр-ва виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Сумма акциза, подлежащая вычету, нормируется. Норматив рассчитывается по формуле:

А х К

С = -------- х Ов, где

100%

С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр 100%-го (безводного) спирта; К – крепость вина (%); Ов – объем реализованного вина.

4. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Производитель товара может принять сумму акциза по нему к вычету, если покупатель возвращает товар, например, из-за низкого качества. Однако, сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. В налоговую инспекцию необходимо предоставить документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров.

5. Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. За выпуск или продажу алкогольной продукции без маркировки на организацию и ее должностных лиц налагается штраф. На руководителя п/п налагается штраф от 30 до 50 МРОТ, а на орг-ю – от 300 до 500 МРОТ. При этом вся немаркированная продукция конфискуется.

6. Общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогопл-ком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

7.Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или оптовую реализацию, при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

8. Суммы акциза, начисленные налогопл-ком при передаче нефтепродуктов на собственные нужды (при предоставлении необходимых документов).

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогопл-ком самостоятельно. В случае, когда сумма налог. вычетов в каком-либо месяце окажется больше общей суммы налога, начисленного в бюджет, то налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает. Разницу организация может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.