По доходам в виде дивидендов

А) 0%, если выполняются условия:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение не менее 365-дневного срока до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;

2) стоимость вклада превышает 500 млн. руб.;

3) дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в перечень оффшорных зон, утвержденный Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н.

Б) в остальных случаях – 9%,

3.По доходам в виде %:

А) 15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением п. Б) и В);

Б) 9% - по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1.01.2007, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01. 2007.

В) 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Для иностранных организаций

А) Базовая ставка -20%%

Б) 10 % - по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и контейнеров

В) по дивидендам от российских организаций - 15%

7. Налоговый период (ст.285 НК РФ) - календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пример 2.В 1-м квартале ООО «Оптторг» реализовало товары на сумму 3000000 руб. (без учета НДС). В декабре года, предшествующего отчетному, введено в эксплуатацию торговое оборудование, первоначальная стоимость – 60000 руб., срок полезного использования 21 месяц. Организация использует амортизационную премию, амортизация начисляется линейно. Кроме того произведены другие расходы (в расчете за 1-й квартал):

· покупная стоимость товаров – 1000000 руб.;

· амортизация основных средств – 150000 руб.;

· заработная плата работников – 500000 руб.;

· страховые начисления на фонд оплаты труда – 150000 руб. (по ставке 30%);

· прочие расходы – 500000 руб., в том числе признаваемые для целей налогообложения –450000 руб.

Кроме того, организация платит проценты за кредит (сумма кредита – 1000000 руб.), взятый в предыдущем отчетном периоде под 16% годовых (в отчетном периоде – 92 календарных дня). Ставка рефинансирования ЦБ, действующая в рассматриваемом отчетном периоде – 8 процентов[5].

Рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате за 1-й квартал отчетного года.

Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения.

Под специальным налоговым режимомпонимается особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов(ст. 18 НК РФ).

Главы 26.1-26.3 устанавливают порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе:

26.1 – системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);

26.2 – упрощенная система налогообложения;

26.3 – единого налога на вмененный доход.

26.4 – системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Нормативная база:

НК РФ. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Отдельные, наиболее важные положения главы 26.2. НК РФ:

1. УСН заменяет уплату следующих налогов(ст.346.11 НК РФ):

1.1. для организаций:

o налога на прибыль организаций

o НДС

o налога на имущество организаций.

1.2.для ПБОЮЛ:

o НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности),

o НДС

o налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, применяемого для предпринимательской деятельности).

2. Налогоплательщики(ст.346.12 НК РФ):

Ø организации;

Ø индивидуальные предприниматели (ПБОЮЛ), перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

Для организаций: величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающая право перехода организаций на УСН, в 2010г. равна 45 млн. руб. (п. 2.1. ст. 346.12 НК РФ действует до 30.09.2012), Если налогоплательщик, применяющий УСН, получил в 2010 г. доход, превышающий 60 млн. руб., он обязан вернуться на общую систему налогообложения (п. 4.1 ст.346.13 НК РФ действует до 31.12.2012).

3.Объекты налогообложения(ст.346.14 НК РФ):

ü доходы;

ü доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объектов налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

4. Налоговый период:– календарный год (с 1.01.2009 – Декларации по УСН сдаются только по итогам года).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

5. Налоговые ставки(ст.346.20 НК РФ):

- если объектом является доход – 6%;

- если объектом являются доходы минус расходы – то 15% (ставка может быть уменьшена до5% - по решению субъекта РФ).

6. Особенности учета и отчетности:налогоплательщик обязан вести «Книгу доходов и расходов» установленного образца, в которой отражаются все доходы и расходы налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет основных средств и кассовых операций, включая операции с подотчетными лицами.

III. Налогообложение физических лиц