Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Нормативная база:

Нормативная база:

НК РФ. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

 

Отдельные, наиболее важные положения главы 23 НК РФ:

1. В состав налогоплательщиковвходят (ст.207 НК РФ):

Ø физические лица – налоговые резиденты РФ;

Ø физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доход от источников в РФ.

2.Объекты налогообложения(ст.209 НК РФ):

ü для физических лиц – резидентов – доход, полученный от источников в РФ и за пределами РФ;

ü для физических лиц – нерезидентов – доход, полученный от источников в РФ.

3. При определении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

В состав доходов налогоплательщиков, полученные в виде материальнойвыгоды (ст. 212 НК РФ), включаются:

· материальная выгода, полученная от экономии на % за пользование налогоплательщиками заемными средствами ( за исключением целевых заемных средств, полученных и направленных на строительство жилья);

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовыми договорами у физических и юридических лиц, если они являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщикам;

· материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

Расчет налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на % за пользование заемными средствами.

Ø Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, полученными в рублях, из расчета 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой %, исчисленных исходя из условий договора.

Ø Превышение суммы процентов за используемые займы средствами, полученными в иностранной валюте, исчисленной, исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленных по условию договора.

Установленпереченьдоходов, не подлежащих налогообложению(ст.217).

4. Налогоплательщику предоставляются налоговые вычеты.

 

Предоставляются по месту работы

Рис.3. Система применяемых налоговых вычетов по НДФЛ

 

---------------------

* по месту работы предоставляются только по отдельным объектам (по операциям приобретения и строительства объектов недвижимости в соответствии с установленным порядком)

**Социальные вычеты на лечение предоставляются с учетом Постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» ( в ред. Постановления Правительства РФ от 26 июня 2007 г. № 411 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201»).

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ). C 1 января 2012 г. стандартные вычеты на работника отменены, вычеты на детей будут предоставлены в следующих размерах:

• 1400 рублей — на первого и второго ребенка;
• 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет в размере 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Для того, чтобы работнику пересчитали базу по НДФЛ за 2011 год, он должен самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.

5. Налоговый период(ст.216 НК РФ) – календарный год.

6. Базовая налоговая ставка(ст.224 НК РФ) - 13% - для всех доходов, за исключением случаев для которых предусмотрены специальные налоговые ставки, в том числе:

6.1. Налоговая ставка 35 %применяется в отношении следующих доходов:

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст.217 НК РФ (4000 руб.);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в соответствии с условиями, установленными в п.2 ст.213 (за исключением выплат по указанным договорам сроком не менее чем на 5 лет, не предусматривающим выплат в период действия договора (за исключением смерти застрахованного лица) и др.

6.2. Налоговая ставка 30%- в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами – нерезидентами РФ по налогообложению по НДФЛ на территории РФ (кроме дивидендов, получаемых от источников в РФ – по которым – 15%).

6.3. Налоговая ставка 9 %- в отношении доходов полученных в виде дивидендов от организаций.

7. Особенности порядка исчисления налога налоговыми агентами:

- сумма налога исчисляется отдельно по каждому физическому лицу – получателю дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по всем видам доходов, выплаченным работодателем;

- налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате дохода и перечислить в бюджет суммы удержанного налога.

---------------------

Пример.Заработная плата работника с января по апрель ежемесячно составляла 75000 руб. Работник подал заявление на предоставление стандартных вычетов 2 детям. Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ)–13%. Рассчитать НДФЛ к удержанию.

 

Месяц	Совокупный	Сумма	Облагаем.	Ставка	Сумма	Сумма
	Доход	вычетов	доход	НДФЛ,	НДФЛ	НДФЛ к
	нарастающ.	нараст.	нараст.	%	нараст.	удержанию
	Итогом	Итогом	итогом		итогом	ежемесячно
	75000-00	2800-00	72200-00		9386-00	9386-00
1-2	150000-00	5600-00	144400-00		18772-00	9386-00
1-3	225000-00	8400-00	216600-00		28158-00	9386-00
1-4	300000-00	8400-00	291600-00		37908-00	9750-00

---------------------

Пример.Работник получил в организации заем (не на строительство жилья) под 5% годовых в сумме 1 млн.руб. сроком на 2 года. Действующая в расчетном периоде (месяц) ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%.

12% * 2/3 = 8% - пороговое значение % по заемным средствам

8% - 5% = 3% - материальная выгода в год, в %

3% : 12=0,25% - материальная выгода в месяц, в %

1000000 * 0,0025 = 2500 руб. – мат выгода в месяц (при отсутствии погашения), в руб.

2500* 0,35 = 875 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая уплате за месяц.

Список литературы

Обязательная литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. (Электронная версия). Режим доступа: www.minfin.ru.

4. Основные направления бюджетной политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. (Электронная версия). Режим доступа: www.minfin.ru.

 

Дополнительная литература

1. Брызгалин В., Новикова О. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать платежи. М.: ЭКСМО. 2011.

2. Глухо В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. С.-Пб.: Специальная литература. 2010.

3. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. М.: ЭКСМО. 2011.

4. Опасные налоговые схемы. М.: Альпина паблишерз. 2009.

5. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Научн. Ред. Бабаленкова И.И. М.: Экономика. 2009.

6. Материалы по налогообложению информационно-правовых систем «Консультант», «Гарант».

Приложение 1

Виды налоговых правонарушений и ответственность за них[6]

 

№ п/п	Наименование правонарушения	Субъект	Осно-вание	Ответственность
1.	Уплата налогов в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок	НП, НА[7]	Ст. 75	Пени в размере 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый день несвоевременной уплаты налога (сбора)
2.	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	НП	Ст. 116	Штраф в размере 10.000 руб.
3.	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе	НП	Ст. 117	Штраф в размере 10% от суммы полученных доходов, но не менее 40.000 руб.
4.	Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке	НП	Ст. 118	Штраф в размере 5.000 руб.
5.	Задержка представления налоговой декларации	НП	Ст. 119	Штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
6.	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения: А) не повлекшее занижение налоговой базы: - в течение одного налогового периода - в течение более одного налогового периода Б) повлекшее занижение налоговой базы	НП, НА	Ст. 120	Штраф в размере 10.000 руб.   Штраф в размере 30.000 руб. Штраф в размере 20% от суммы, неуплаченного налога, но не менее 40.000 руб.
7.	Неуплата (неполная уплата) сумм налога: А) в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога Б) те же действия, совершенные умышленно[8]	НП	Ст. 122	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога
8.	Невыполнение обязанностей по удержанию (перечислению) сумм налогов	НА	Ст. 123	Штраф в размере 20% от суммы неперечисленного налога
9.	Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	НП	Ст. 125	Штраф в размере 30.000 руб.
10.	Непредоставление в налоговые органы документов и иных сведений: А) предусмотреных НК РФ и другими законодательными актами Б) запрашиваемых налоговым органом (представление недостоверных сведений) от организации	НП, НА	Ст. 126.	Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ   Штраф в размере 10.000 руб.
11.	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин в качестве свидетеля Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний	Свидетели	Ст. 128	Штраф в 1 размере 1.000 руб.   -   Штраф в размере 3.000 руб.
12.	Отказ от участия в налоговой проверке Дача заведомо ложного заключения, осуществление заведомо ложного перевода	Эксперт Специалист Переводчик	Ст. 129	Штраф в размере 500 руб.   Штраф в размере 5.000руб.
13.	Неправомерное несообщение сведений налоговому органу То же повторно в течение календарного года	НП	Ст.129.1	Штраф в размере 5.000 руб.   Штраф в размере 20.000 руб.
14.	Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса более 1 раза	НП	Ст.129.2	Штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес Штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес

 

Приложение 2

Отдельные виды нормируемых расходов,

признаваемых для целей налогообложения по налогу на прибыль

 

Виды расходов	Состояние	Норматив	Основание	Примечание
Расходы на рекламу	Нормируются частично	1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249	Пп.28. п.1 ст. 264 ; П. 4 ст.264	Нормируются расходы, не упомянутые в п. 4 ст.264 НК РФ
Представительские	Нормируются	4% от расходов на оплату труда (ФОТ)	Пп.22 п.1 ст.264 П.2 ст. 264	-
Добровольное страхование	Нормируются	- 12% от ФОТ - по договорам негосударс. пенсионн. страхован. - 6% от ФОТ – по договорам добровол. медицинск. Страхов. - 15 тыс. руб. в год на 1 работника – по дог добров. личного страхов., заключненным на случай смерти или утраты трудостпособности в связи с исполн. труд обязанностей	П.16 ст.255	-
Расходы на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях	Нормируются	Легков. Автомобили с объем. Двигат.: - до 2000 куб. см –1200 руб./месяц; -свыше 2000 куб. см –1500 руб./месяц	Пп.11 п.1 ст264 Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92	-
Проценты за пользование заемными средствами	Нормируются	1. По рублевым заимствованиям (расходы признаются с 01.01.2010 по 31.12.2012) - ставка ЦБ РФ х 1,8; 2. По валютным – ставка ЦБ РФ х 0,8[9].	П.1 ст.269	При наличии нескольких долговых обязательств, принятых в одном квартале – п.1 ст.269 НК РФ.

 

[1] Страховые взносы во внебюджетные фонды не входят в состав налогов и сборов. Вместе с тем учитывая обязательность выполнения обязанности по их уплате и значительную нагрузку на фонд оплаты труда, они включены в программу курса.

[2] Здесь и далее ссылки на действующие нормативные документы даны по состоянию на 01.01.2012.

[3] Соответствующая глава отсутствует в НК РФ. В настоящее время идет разработка нового налога на недвижимость физических лиц.

[4] В раздаточном материале указаны только некоторые основные положения указанных глав НК РФ.

 

[5] В рамках данного примера используется подход, установленный ст.269 НК РФ: ставка рефинансирования умножается на коэффициент 1,8, установленный Банком России для нормирования расходов на уплату процентов по рублевым заимствованиям.

[6] Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ изменены правила определения размера штрафа по некоторым видам правонарушений, а также повышены суммы санкций.

[7] Условные обозначения: НП – налогоплательщики, НА – налоговые агенты.

[8] Предусмотрена уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.

[9] С учетом изменения этой статьи в период кризиса, для практического применения следует детального проанализировать все произошедшие изменения.