Цели составления отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В принципах подготовки и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Разделы и формы.

Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.

В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Структура формы N 3 сформирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I указываются остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, а также данные прошлого года, а во второй - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующие данные отсутствуют в учете.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит из двух разделов и справки к Отчету.

Первый раздел "Изменение капитала" отражает изменения капитала организации за отчетный и два предыдущих отчетных периодах. Данный раздел содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели Отчета по периодам должны быть сопоставимыми. В случае несущественных изменений учетной политики показатели за предыдущий год (строка 100) совпадут с данными предыдущего Отчета. Второй раздел формы N 3 «Резервы» отражает информацию о сформированных организацией резервах. При этом Отчет должен содержать информацию об их движении, т.е. необходимо указать данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании, а также остатке на конец года. Все показатели должны быть отражены в динамике.

В случае уменьшения капитала и резервов в Отчете эти показатели отражают в круглых скобках.

Справка формы N 3 содержит сумму чистых активов и целевого финансирования организации.

Отчет об изменениях капитала должен быть подписан руководителем организации.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Порядок составления

Порядок составления справки

В справке к Отчету об изменениях капитала отражается информация о величине чистых активов и суммах целевого финансирования.

Величина чистых активов, отражаемых по строке 200 Справки, представляет собой сумму покрытия обязательств активами организации.

Порядок определения величины чистых активов регламентирован Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Размер чистых активов необходимо для определения размера уставного капитала и расчетной цены акции. В соответствии с Федеральным законом N 208-ФЗ от 26.12.1995 г. уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Величина чистых активов определяется исходя из суммы активов, принимаемых в расчет при определении чистых активов, и суммы пассивов, принимаемых в расчет при определении чистых активов. Величина чистых активов определяется на начало и конец отчетного периода. В случае если расчетная величина чистых активов является отрицательной, то она должна быть указана в круглых скобки.

Кроме того, в Справке отражается информация о целевом финансировании из бюджета или внебюджетных фондов. Данная информация отражается на основе данных счета 86 "Целевое финансирование".

В Справке Отчета необходимо отразить информацию по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). При этом дынные показатели подлежат расшифровке по направлениям расходования в отдельно вписываемых строках.

Порядок составления раздела «Резервы»

Раздел "Резервы" Отчета об изменениях капитала отражает изменения капитала, в части созданных резервов.

Данный раздел включает в себя четыре подраздела:

1) "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

2) "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";

3) "Оценочные резервы";

4) "Резервы предстоящих расходов".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами" содержит информацию о резервах, созданных организацией в соответствии с законодательством РФ. К таким резервам относится резервный капитал, формирование которого является обязательным для акционерных обществ. Размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 5% уставного капитала организации. Поэтому данный подраздел заполняется только акционерными обществами. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны формировать резервный капитал, поэтому в случае его формирования, его размер отражается в следующем подразделе "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Резервный капитал (фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли и в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 82:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 82 "Резервный капитал".

Кредитовое сальдо счета 82 на начало отчетного года отражается в столбце 3 "Остаток".

Движение резервного капитала отражается в столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано", в которых соответственно отражаются кредитовый и дебетовый обороты по счету 82. Причем данные о движении резервного капитала также отражаются в динамике за отчетный и предыдущий год.

Величина резервного капитала на конец отчетного периода отражается в столбце 6 "Остаток", в котором указывается кредитовое сальдо по счету 82 на конец отчетного года.

Если организация создает оценочные резервы, то их величины и движение должны быть отражены в Отчете об изменениях капитала.

К оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг, снижение стоимости материальных ценностей и др. Движение оценочных резервов должно быть отражено отдельно по каждому резерву. [12]

Под сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный договором, и не обеспеченная какими-либо гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). По таким долгам целесообразно создавать резервы для уточнения оценки дебиторской задолженности организации.

Следует отметить, что в целях налогообложения порядок создания резерва по сомнительным долгам несколько отличается от создания этого резерва в бухгалтерском учете.

В соответствии с налоговым законодательством под сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В целях налогового учета организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам с целью равномерного списания безнадежной задолженности. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии с налоговым законодательством (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Таким образом, правила формирования по сомнительным долгам в целях бухгалтерского и налогового учета могут различаться. Исходя из этого, для сближения бухгалтерского и налогового учета резервов и отражению их в отчетности целесообразнее руководствоваться требованиями налогового законодательство.

Порядок формирования резервов должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается по дебету учета расходов:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - на сумму резерва по сомнительным долгам.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

Кредит счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Одновременно с этой записью сумма списанного долга должна быть отнесена на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются организациями, имеющими на своем балансе ценные бумаги, не котируемые на фондовой бирже.

Сумму созданного резерва включается в состав операционных расходов организации:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

В целях налогообложения сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. [15]

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей. В бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей, по которым созданы резервы, отражаются за вычетом сумм созданного резерва. Данный резерв создается в случаях, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказывается ниже их фактической себестоимости.

Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов организации:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В целях налогообложения сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае увеличения текущей стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, сумма резерва по этим ценностям должна быть списана:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

По мере списания в производство или в случае реализации материальных ценностей, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Столбцы 3-6 раздела "Резервы" Отчета об изменениях капитала отражаются остатки на начало (ст. 3) и конец (ст. 6) отчетного года, а также поступление (ст. 4) и использование (ст. 5) средств резервов за год.

Отчет об изменениях капитала заполняется на основе данных синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета оценочных резервов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Данные о суммах резервов в Отчете отражаются в динамике за два года - отчетный и предшествующий.

Столбец 3 отражает сумму созданных резервов по каждому отдельному виду на начало отчетного года. Эта строка содержит кредитовое сальдо по соответствующему счету 14 (59, 63). Столбец 3 отражает суммы, направленные на создание резерва в течение года, на основе данных оборот по кредиту соответствующих счетов 14 (59, 63). В столбце 5 отражается сумма резерва, израсходованная в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, на основе данных дебетового оборота по соответствующим счетам 14 (59, 63). В столбце 6 указывается сумма резерва на конец отчетного периода, соответствующая кредитовому сальдо по соответствующему счету 14 (59, 63) на конец года.

В подразделе "Резервы предстоящих расходов" отражаются резервы, созданные для покрытия расходов, предстоящих в следующих отчетных периодах.

К таким резервам относятся резервы:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам организации;

2) на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

3) на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

4) на ремонт основных средств;

5) на гарантийное обслуживание оборудования и др.

Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". На этом счете содержится информация о состоянии и движении сумм резервов в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Создание резерва отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.),

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Списание резервов осуществляется по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами учета расходов, на которые был создан резерв, в том числе:

20 - на стоимость гарантийного ремонта;

23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;

70 - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

В бухгалтерском учете списание резерва отражается следующим образом:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов",

Кредит счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Столбец 3 отражает остаток резерва на 1 января отчетного года, т.е. кредитовое сальдо по счету 96 на начало отчетного года. В столбце 4 отражаются суммы вновь созданных резервов в течение отчетного года - кредитовый оборот по счету 96. Столбец 5 отражает сумму резерва, израсходованную в отчетном году на покрытие тех или иных расходов - дебетовый оборот счета 96. Столбец 6 отражает остаток резерва на конец отчетного периода - кредитовое сальдо счета 96 на конец отчетного года.

Порядок составления раздела «Изменения капитала»

Раздел "Изменение капитала" представляет собой таблицу, в которой слева построчно представлены показатели, а справа приводится их значение с разбивкой по столбцам:

1) столбец 3 "Уставный капитал";

2) столбец 4 "Добавочный капитал";

3) столбец 5 "Резервный капитал";

4) столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

5) столбец 7 "Итого".

Как уже было сказано в этом разделе содержатся данные отчетного и двух предыдущих отчетных периодов.

Так, первая строка раздела "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" отражает данные за предшествующий предыдущему отчетному периоду.

Например, если организация представляет Отчет за 2012 г., то по строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" необходимо отразить сумму каждой части капитала на 31 декабря 2010 г.

Строка "Остаток на 1 января предыдущего года" отражает сумму капитала на начало года, который предшествует отчетному. Например, если организация составляет Отчет за 2012 г., то по этой строке отражаются соответствующие данные на 1 января 2010 г.

Столбец 3 "Уставный капитал" отражает изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

В случае изменения уставного капитала (увеличения или уменьшения), то в расшифровках по строкам необходимо отразить источники его увеличения или причины уменьшения. Столбец 3 заполняется на основе данных учетных регистров по счету 80 "Уставный капитал".

После отражения величины уставного капитала, необходимо отразить величину увеличения уставного капитала. Для этого предназначена строка "Увеличение величины капитала за счет". При этом в следующих строках необходимо привести расшифровку увеличения, отразив источники такого увеличения. Для этого предусмотрены отдельные строки, отражающие, за счет чего произошло увеличение уставного капитала:

1) "дополнительного выпуска акций";

2) "увеличения номинальной стоимости акций";

3) "реорганизации юридического лица" и др.

На счетах бухгалтерского учета увеличение уставного капитала отражает по кредиту счета 80, кредитовый оборот за прошлый год которого и отражается в Отчете.

В случае уменьшения уставного капитала сумма уменьшения отражается по строкам "Уменьшение величины капитала за счет". При этом необходимо привести расшифровку уменьшения по отдельным строка:

1) "уменьшение номинала акций";

2) "уменьшение количества акций";

3) "реорганизация юридического лица" и др.

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80, дебетовый оборот за прошлый год которого и отражается в Отчете.

Показатели уменьшения уставного капитала отражаются в Отчете в круглых скобках.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отражается кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года. Причем данный показатель должен совпасть с данными, указанными в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

В случае увеличения или уменьшения уставного капитала за отчетный год так же, как и за прошедший, необходимо отразить по отдельным строкам с расшифровок источников увеличения или причин уменьшения уставного капитала.

Для этого предназначены строки для расшифровки источников увеличения, по которым отражаются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за текущий отчетный год:

1) строка 121 "дополнительный выпуск акций";

2) строка 122 "увеличение номинальной стоимости акций";

3) строка 123 "реорганизация юридического лица".

Для отражения причин уменьшения также предназначены отдельные строки, по которым отражаются дебетовые обороты по счету 80 за текущий отчетный год:

1) строка 131 "уменьшение номинала акций";

2) строка 132 "уменьшение количества акций";

3) строка 133 "реорганизация юридического лица".

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается величина уставного капитала на конец отчетного года. По этой строке отражается кредитовое сальдо счета 80 по состоянию на конец года.

Столбец 4 "Добавочный капитал" отражает движение добавочного капитала организации. Данные этого столбца заполняются на основе учетных регистров по счету 83 "Добавочный капитал", который и отражает движение величины добавочного капитала.

Величина добавочного капитала также отражается в разрезе двух лет, предшествующих отчетному году. Для этого предназначены те же строки, что и для отражения аналогичных величин по уставному капиталу.

Строка "Результат от переоценки объектов основных средств" отражает сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала в результате переоценки основных средств. Показатель этой строки заполняется на основе данных бухгалтерского учета по счету 80 (соответствующий кредитовый оборот - в случае увеличения, дебетовый - в случае уменьшения).

В случае увеличения уставного капитала в результате других операций (например, эмиссионного дохода), то такой показатель указывается в дополнительной строке, наименование которой указывается организацией самостоятельно, исходя из причины изменения добавочного капитала.

Величина добавочного капитала с учетом переоценки отражается по строке "Остаток на 1 января предыдущего года".

Курсовые разницы, увеличивающие (положительные) и уменьшающие (отрицательные) добавочный капитал, отражаются по строке "Результат от пересчета иностранных валют". Такие разницы возникаю в случае взноса в уставный капитал учредителями иностранной валюты в предыдущем году.

Сумма добавочного капитала на конец прошлого года отражается по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года". Данная строка отражает кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на конец предыдущего года.

Затем также необходимо отразить результат переоценки основных средств, повлиявшей на величину добавочного капитала, проведенной на 1 января отчетного года. В случае уменьшения добавочного капитала в результате такой переоценки показатель отражается в круглых скобках.

Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года" данного столбца отражает кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на отчетную дату. Следует отметить, что эта строка должна быть отражена с учетом переоценки основных средств, проведенной в конце прошлого года.

По данным отчетного года необходимо отразить "Результат от пересчета иностранных валют" заполните в случае, если в отчетном году в уставный капитал была внесена иностранная валюта. Эта строка заполняется аналогично разделу за предшествующий год.

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается величина добавочного капитала на конец отчетного периода, т.е. кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на отчетную дату.

Столбец 5 "Резервный капитал" отражает величину сформированного организацией резервного капитала.

Резервный капитал организации формируется за счет нераспределенной прибыли. Формирование резервного капитала является обязательным для всех акционерных обществ. Величина резервного капитала должна быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Для обществ с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала не обязательно. Однако они могут формировать резервный капитал по своему желанию с закреплением его размера и размера ежегодных отчислений в него в учетной политике.

Для учета сумм формирования и использования резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". На основе учетных регистров по этому счету и заполняется столбец 5 "Резервный капитал". Данные о движении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и заполняются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) образуется после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если в течение предыдущего и отчетного года организация меняла учетную политику, то это отразилось и на нераспределенной прибыли. Так, например, если организация перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления, то измениться выручка от реализации и внереализационные доходы и расходы, а, значит, и сумма налога на прибыль. Это, в свою очередь, приведет к изменению величины чистой прибыли.

По строке "Изменение учетной политики" отражается изменение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за соответствующий год.

Уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств отражается по строке "Результат от переоценки объектов основных средств". Причем этот показатель отражается в круглых скобках.

В результате переоценки основных средств может быть уменьшена стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. В этом случае сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает величину добавочного капитала. А превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на нераспределенную прибыль (Дебет счета 84).

Величина нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств отражается по строке "Чистая прибыль".

Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату доходов участникам (собственникам) организации, а также на отчисления в резервный капитал.

Строка "Дивиденды" отражает сумму дивидендов, выплаченных организацией ее участникам (собственникам, учредителям).

Строка "Отчисления в резервный фонд" отражает сумму отчислений в резервный капитал организации.

Показатели расходования нераспределенной прибыли в Отчете отражаются в круглых скобках. Причем эти показатели также отражаются в динамике за два года.

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо отразить кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода, которое отражает остаток нераспределенной прибыли на конец отчетного года.

Столбец 7 "Итого" является расчетным и отражает сумму данных по столбцам 3-6 включительно по каждой строке.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какая информация раскрывается в отчете об изменении капитала?

2. Что отражается в 1 разделе в отчете об изменении капитала?

3. Что отражается во 2 разделе в отчете об изменении капитала?

4. Какая информация отражается в разделе «Справка» разделе в отчете об изменении капитала?

Литература:

Основная [5 стр. 149-153; 8 стр. 207-214]

Дополнительная [1 стр. 100-101; 2 стр. 72-73; 3 стр. 145-146]

Домашнее задание:подготовится к теме Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»