Организация налогообложения населения в Республике Беларусь

 

Подоходный налог

 

В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость.

Основным налогом с населения является подоходный налог.

В соответствие с Налоговым Кодексом Республики Беларусь (особенная часть), объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 налогового Кодекса;

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь [6].

Под объект обложения подводятся доходы физических лиц как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы для целей налогообложения, не включаемые в объект подоходного налога определены ст.153 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. В качестве налоговых изъятий из под объекта можно выделить следующие основные группы:

а) доходы, получаемые отдельными категориями физических лиц, такие как:

- доходы от операций, между физическими лицами, состоящими в близком родстве или являющихся усыновителем и усыновленным, опекуном, попечителем и подопечным, за исключением доходов, полученных в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и иных договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- выплаты, предназначенные для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, производимые организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета;

- государственная адресная социальная помощь по целевому назначению для обеспечения нормальной жизнедеятельности в случаях, предусмотренных Президентом Республики Беларусь;

б) доходы физических лиц, которые носят характер возмещения, займа или залога, такие как:

- стоимость средств индивидуальной защиты, специальной одежды, смывающих и обезвреживающих средств выдаваемых физическим лицам в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь;

- возмещение физическим лицам в соответствии с законодательством причиненного вреда;

- сумм, полученных под залог имущества и не возвращенных в сроки, установленные договором залога;

- поступления в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа (возврат долга);

в) доходы физических лиц, оплачиваемые нанимателями и сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями)

- стоимость питьевой бутилированной воды и подаренных живых цветов, приобретенных организациями или индивидуальными предпринимателями для работников;

- оплата стоимости транспортных услуг (за исключением такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно;

- стоимость медицинских услуг на проведение обязательных медицинских осмотров работников в порядке, устанавливаемом органом государственного управления в области здравоохранения и труда;

- стоимость обучения работников организации или индивидуального предпринимателя в системе повышения квалификации, переподготовки кадров;

- стоимость товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;

Помимо выведения из под состава объекта законодательством определен достаточно широкий перечень доходов, освобожденных от налогообложения, среди которых:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности;

- все виды предусмотренных актами законодательства Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

- доходы, получаемые плательщиками за донорство;

- алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

- единовременная материальная помощь, оказываемая:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего), а также работникам в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей настоящего Закона относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

- стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

- доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

- доходы, получаемые от физических лиц – налоговых резидентов не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

- доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок и ином:

в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, если доходы получены по основному месту работы

в пределах 10 базовых величин от иных организаций и индивидуальных предпринимателей;

- оплата труда, начисленная в день республиканского субботника;

- доходы (кроме полученных от отчуждения в рамках предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет (первого по очереди) одного жилого дома, одной квартиры (доли на дом и квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности за исключением объектов полученных в наследство;

в течение календарного года одного (первого по очереди) автомобиля или другого механического транспортного средства;

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. Не относятся иному имуществу ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, а также объекты недвижимого имущества, не перечисленные ранее, объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага, доли, паи (части доли, пая) в коммерческих организациях, а также имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

- доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;

- иные доходы.

Налоговая база – это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. Общий алгоритм исчисления налоговой базы

Б = Д – Л – НВ, где

Б – налоговая база;

Д – доходы для целей налогообложения;

Л – доходы, освобождаемые для целей налогообложения;

НВ – налоговые вычеты, если они предусмотрены законодательством.

Для целей исчисления подоходного налога законодательством предусмотрено четыре вида налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные [7, с.73-75].

1. Стандартные:

а) в размере 440 000 руб. (262 000 руб. в 2011 году), если полученный за месяц доход не превышает 2 680 000 руб. (1 766 000 руб. в 2011 году).

б) в размере 123 000 руб. на каждого ребенка и на каждого иждивенца (81 000 руб. в 2011 году).

Под «иждивенцами» подразумевается

― несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, а также на содержание которых по решению суда взыскиваются алименты;

― физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3х лет;

― студенты и учащиеся, получающие среднее и первое среднее специальное или высшее образование.

В полной семье на данный вычет имеют право оба родителя (кроме родителей, лишенных по суду родительских прав). Величина этого вычета увеличивается до 246 000 руб. на каждого ребенка многодетной семьи (162 000 в 2011 году).

в) в размере 623 000 руб. отдельным категориям граждан (440 000 руб. в 2011 году).

Право на получение этих вычетов имеют:

― физические лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС

― Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

― участники Великой Отечественной войны и иные граждане в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику на основе подтверждающих документов по основному месту работы (учебы, службы), а при их отсутствии налоговыми органами, например, индивидуальным предпринимателям не имеющем основного места работы, при исчислении налога от предпринимательской деятельности за отчетным период.

2. Социальные:

а) в размере платы за свое обучение или обучение близких родственников.

Этот вычет предоставляется на основании подтверждающих документов в сумме фактически произведенных расходов, уплаченных плательщиком в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам).

б) в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Этот вычет предоставляется на основании подтверждающих документов в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

3. Имущественные:

а) в размере расходов на строительство или приобретение жилья граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Этот вычет предоставляется на основании подтверждающих документов в сумме фактически произведенных расходов плательщика и членов его семьи на строительство и приобретение жилого дома или квартиры, а также расходов по оплате кредитов банков, полученных на эти цели. В случае превышения произведенных расходов над облагаемыми доходами, остаток непогашенной суммы переходи на следующий налоговый период. С 2008 г этот вычет предоставляется по месту основной работы, а при его отсутствии налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода, а для индивидуальных предпринимателей – при исчислении налога за отчетный период.

б) в размере расходов на приобретение и отчуждение имущества (кроме ценных бумаг и инструментов срочного рынка), отчуждаемого за плату.

В составе расходов по этому вычету включаются документально подтвержденные расходы на приобретение, оплату целевых кредитов, проведение ремонта и т.д. Этот вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

4. Профессиональные:

а) расходы, приходящиеся на доходы от деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Этот вычет предоставляется на основании документально подтвержденных расходов индивидуального предпринимателя, а при невозможности документального подтверждения в размере 10% от доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Предоставляется налоговыми органами при исчислении налога за отчетный период.

б) фактически произведенные расходы, связанные с доходами от сдачи помещений в аренду или найм;

В составе расходов по этому вычету включаются документально подтвержденные расходы на рекламу, улучшение имущества, проведение ремонта, оплату целевых кредитов и т.д. Этот вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации.

в) фактически произведенные расходы, связанные с доходами от авторских прав и интеллектуальной деятельности;

В составе расходов по этому вычету включаются документально подтвержденные расходы в пределах установленных нормативов. Этот вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации.

г) фактически произведенные расходы, связанные с личными доходами спортсменов и тренеров.

В составе расходов по этому вычету включаются документально подтвержденные расходы за проезд, проживание, приобретение спортивного снаряжения и т.д. Этот вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации.

Для исчисления подоходного налога используются основная ставка 12%, а также ставки 9%, 15% и фиксированная ставка.

Фиксированная ставка применяется в отношении доходов, не превышающих 500 базовых величин в налоговом периоде и полученных от сдачи имущества в аренду (наем) иным физическим лицам. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №494 от 04.08.2006. фиксированные ставки в г. Минске установлены в диапазоне 0,1 – 4,0 базовых величин в месяц в зависимости от видов сдаваемых помещений.

Ставка 9% (пониженная по отношению к основной) применяется в отношении доходов, связанных с Парком высоких технологий. В частности полученных:

― от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

― участниками по реализации безнес-проектов в сфере новых и высоких технологий от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

― индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий.

Ставка 15% (повышенная по отношению к основной) применяется в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Во всех иных случаях применяется основная ставка 12% [8].

Налоговым периодом для исчисления подоходного налога является календарный год.

Обязанность по исчислению и уплате налога может исполняться физическим лицам непосредственно или в соответствии с законодательством может возлагаться на налоговых агентов. Налоговыми агентами физических лиц признаются белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, и индивидуальные предприниматели являющиеся источником уплаты доходов за исключением:

― доходов в пользу индивидуальных предпринимателей

― доходов физическим лицам, полученным от реализации ценных бумаг.

Налоговые агенты исчисляют (и удерживают) подоходный налог:

― не позднее дня выплаты доходов в части доходов участникам (акционерам) организаций, образующихся по факту их выхода или ликвидации организации;

― по иным доходам – ежемесячно.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога

― не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на выплату дохода в банке и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

― в иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), или дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме).

Налоговые агенты не подают в налоговые органы декларации о суммах исчисленного, удержанного и уплаченного подоходного налога.

Физические лица, уплата налога с доходов которых не возложена на налоговых агентов, декларируют суммы исчисленного подоходного налога (обязаны подать или могут подать для получения налоговых вычетов) в срок не позднее 1-го марта, а уплачивают его в срок не позднее 15-го мая, года следующего за налоговым периодом.

 

Налог на недвижимость

 

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

Объектом обложения для физических лиц является:

- стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, и иных зданий и строений;

- стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более [9, с.248].

У физических лиц не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость:

- самовольно возведенные здания и сооружения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

- здания и сооружения, находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;

- здания и сооружения, признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами.

Налоговая база налога на недвижимость определяется для физических лиц исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых физическими лицами в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в налоговом Кодексе.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в размере 0,1 процента.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. При отчуждении физическим лицом в течение календарного года здания или сооружения (их части) налог на недвижимость исчисляется за период фактического нахождения здания или сооружения (их части) в собственности физического лица, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения.

При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование здания или сооружения (их части) организации налог на недвижимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование такого здания или сооружения (их части).

Исчисление налога на недвижимость физическим лицам по объектам, не завершенным строительством, начинается при условии готовности объекта 80 и более процентов.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на недвижимость исчисляется каждому из этих лиц пропорционально их доле в этом имуществе. В аналогичном порядке налог на недвижимость исчисляется, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налог на недвижимость исчисляется одному из этих лиц, определяемому по соглашению между ними. При этом все собственники несут солидарную ответственность за исполнение налогового обязательства по налогу на недвижимость.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость на основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября текущего года. Такое извещение с указанием подлежащей уплате суммы налога на недвижимость ежегодно вручается налоговым органом до 1 августа.

В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость по истечении установленного настоящим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати дней с момента вручения извещения.

Уплата физическими лицами налога на недвижимость со стоимости гаражей, расположенных в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садовых домиков и иных зданий и сооружений, расположенных в садоводческих товариществах, производится путем внесения сумм налога на недвижимость гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам, которые осуществляют прием сумм налога на недвижимость и их перечисление в бюджет.

 

Земельный налог

 

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц [10, с. 142].

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов, а также садоводческих товариществ и дачных кооперативов для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 и 80 млн. руб. за гектар устанавливаются в размере 80000 белорусских рублей за гектар, а при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 320 и 80 млн. руб. за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 2.

При отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных физическим лицам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные участки устанавливаются в зависимости от района в сумме от 5780 руб. за гектар (Городокский район) до 63891 руб. за гектар (Несвижский район), увеличенные на коэффициент 1,6.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

Извещение с указанием подлежащего уплате земельного налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам до 1 августа текущего налогового периода.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

Уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, расположенные в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в садоводческих товариществах и (или) дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм земельного налога гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам и (или) дачным кооперативам, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет.

Гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества и (или) дачные кооперативы представляют в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о принятых суммах земельного налога с приложением платежных документов (их копий) о перечислении принятых денежных средств в бюджет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Уплата земельного налога производится:

- садоводческими товариществами - ежегодно не позднее 22 августа;

- физическими лицами - не позднее 15 ноября. В случае вручения извещения налоговыми органами по истечении указанного срока уплаты земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им извещения.