Раздел 6. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу

на прибыль:

 

1) порядок ведения налогового учета. Налоговый учет ведется в рамках программы 1С;

2) доходы по обычным видам деятельности.

Доходами от реализации по обычным видам деятельности являются доходы по лизинговым операциям;

3) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными доходами.

Группировка доходов организации в налоговом учете:

 

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Группы доходов | Виды доходов |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Доходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции) |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Регистр Н06 "До-|Доходы по лизинговым операциям |

|ходы от реализа-| |

|ции имущества, | |

|работ, услуг" | |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Внереализационные доходы |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Регистр Н08 "Вне-|1. От долевого участия в других организациях |

|реализационные |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|доходы" |2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследст-|

| |вие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,|

| |установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную|

| |валюту |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании|

| |решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций|

| |за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба|

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |4. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятель-|

| |ности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предо-|

| |тавления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен-|

| |ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |5. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,|

| |банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |6. В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных|

| |прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |7. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |8. В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и|

| |требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в|

| |том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением|

| |официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |9. В виде стоимости материалов или иного имущества, полученных результате демон-|

| |тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за|

| |исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |10. В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение|

| |уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение|

| |осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части|

| |взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,|

| |предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ) |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |11. В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),|

| |списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,|

| |за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |12. В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в резу-|

| |льтате инвентаризации |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |13. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возник-|

| |ших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон|

| |курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра-|

| |бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (упла-|

| |ченной) сумме в рублях |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Метод учета доходов в целях обложения налогом на прибыль

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 гл. 25 НК РФ).

Датой получения дохода признается последний день каждого месяца. Доход определяется в соответствии с заключенным договором лизинга (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

 

Порядок учета и распределения расходов

Расходы, связанные с реализацией по обычным видам деятельности, являются расходами по лизинговым операциям.

Группировка расходов, связанных с реализацией по обычным видам деятельности (п. 2 ст. 252, п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Таблица 6. Группировка расходов

 

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Группы | Виды расходов |

| расходов | |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Лизинговые операции |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Прямые расходы|1. Материальные расходы |

|(ст. 253 НК РФ)|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |2. Расходы на оплату труда |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |3. Единый социальный налог |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |4. Амортизация основных средств |

|———————————————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Косвенные рас-|1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном|

|ходы (п. 1|законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в|

|ст. 264 НК РФ |ст. 270 настоящего Кодекса |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |2. Сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними|

| |организациями работы (предоставленные услуги) |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |3. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогич-|

| |ные расходы |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |4. Расходы на: обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии|

| |с законодательством Российской Федерации, на содержание службы газоспасателей, на|

| |услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на|

| |приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе|

| |услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской|

| |Федерации, а также содержание собственной службы безопасности по выполнению|

| |функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности|

| |материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия|

| |и иных специальных средств защиты) |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |5. Расходы на: обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,|

| |предусмотренных законодательством Российской Федерации, на гражданскую оборону в|

| |соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение|

| |профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или|

| |тяжелыми условиями труда, на содержание помещений и инвентаря здравпунктов,|

| |находящихся непосредственно на территории организации |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |6. Расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций по|

| |подбору персонала |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а|

| |также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |8. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,|

| |воздушного и др.). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок|

| |личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правитель-|

| |ством Российской Федерации. |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |9. Командировочные расходы, в частности: |

| |1) на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; |

| |2) по найму жилого помещения; |

| |3) на выплату суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской|

| |Федерации; |

| |4) на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных|

| |документов; |

| |5) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита авто-|

| |мобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными|

| |сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |10. Расходы на юридические и информационные услуги |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |11. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |12. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.|

| |Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном|

| |порядке. |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |13. Расходы на аудиторские услуги |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |14. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также|

| |расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подраз-|

| |делениями |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |15. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого|

| |персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе,|

| |управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с|

| |производством и (или) реализацией |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |16. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное|

| |раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на|

| |налогоплательщика возложена такая обязанность |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |17. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием|

| |представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления|

| |и поддержания сотрудничества. Расходы признаются в целях налогообложения в|

| |размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот налоговый период|

| |(подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ) |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |18. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплате-|

| |щика, на договорной основе. Порядок учета расходов предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ|

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |19. Расходы на канцелярские товары |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |20. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оплату|

| |услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги|

| |факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем|

| |(СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем) |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |21. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и|

| |баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К|

| |указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на|

| |программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз|

| |данных |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |22. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,|

| |непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |23. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров|

| |(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака|

| |обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Порядок учета таких расходов|

| |предусмотрен п. 4 ст. 264 НК РФ. К расходам на рекламу относятся расходы на|

| |рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в|

| |печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на|

| |световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и|

| |рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на|

| |оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,|

| |изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и|

| |услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на|

| |уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при|

| |экспонировании. Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победи-|

| |телям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а|

| |также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ,|

| |осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, в целях налогообложе-|

| |ния признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяе-|

| |мой в соответствии со ст. 249 НК РФ |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |24. Расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и|

| |реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предме-|

| |тов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя по-|

| |сле передачи залогодателем |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |25. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с ними,|

| |за предоставление информации о зарегистрированных правах, услуги уполномоченных|

| |органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению докуме-|

| |нтов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |26. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подря-|

| |да), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате орга-|

| |низации |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |27. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на|

| |производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с|

| |законодательством Российской Федерации |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |28. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, относящееся к|

| |расходам текущего отчетного (налогового) периода |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |29. Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,|

| |обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы|

| |на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,|

| |электроснабжение), если подобные расходы не учитываются ст. 275.1 НК РФ |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |30. Другие расходы, связанные с производством и реализацией |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

4) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными расходами:

 

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Группы | Виды расходов |

| расходов | |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Внереализационные расходы|

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Внереализаци-|1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе|

|онные расходы|начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)|

|(ст. 265 НК|налогоплательщиком Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого|

|РФ) |вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и|

| |(или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за|

| |фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения|

| |указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом|

| |(ссудодателем) |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |2. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества|

| |и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том|

| |числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального|

| |курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие|

| |отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка|

| |России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |4. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, порядок формирования|

| |которых установлен ст. 266 НК РФ |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |5. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы|

| |недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амор-|

| |тизации |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |6. Судебные расходы и арбитражные сборы |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |7. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании|

| |решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за|

| |нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение|

| |причиненного ущерба |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |8. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным|

| |ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед|

| |кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18|

| |ст. 250 НК РФ |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |9. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) пе-|

| |риоде |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |10. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если принято решение о создании резерва по|

| |сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |11. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,|

| |включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных|

| |бедствий или чрезвычайных ситуаций |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |12. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств|

| |и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных|

| |денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),|

| |имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в|

| |рублях |

| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| |13. Другие обоснованные расходы |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Расходы признаются том отчетном (налоговом) периоде, к котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. (п. 1 ст. 272 НК РФ);

5) порядок распределения расходов будущих периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы будущих периодов списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Срок полезного использования затрат, которые произведены организацией в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам и учитываются в налоговом регистре "Расходы будущих периодов", устанавливается, исходя из срока действия договора или других первичных учетных документов.

Если срок полезного использования из первичных учетных документов определить невозможно, то в целях налогового учета произведенные затраты подлежат включению в расходы единовременно.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы по лизинговым операциям отчетного (налогового) периода (за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства) (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получение доходов организацией связано с оказанием услуг, поэтому в соответствии с абз. 5 ст. 319 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Сумма косвенных расходов по лизинговым операциям, которые осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов по лизинговым операциям данного отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.