Единый социальный налог

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели (члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям).

Объектом налогообложения для работодателей признаются: - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работни­ков по всем основаниям, в т.ч. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (ока­зание услуг), а также по авторским и лицензионными договорам; - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные вы­платы в пользу физических лиц, не являющихся работниками для работода­теля, в т.ч. выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, а также премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п. как в денежной, так и в натуральной форме.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельхозпродукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для применяющих упрощенную систему налогообложения - доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Если выплаты производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то они не признаются объектом налогообложения.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм не подлежащих налогообложению) начисленных работодателями за налоговый период в пользу ра­ботников в денежной или натуральной форме (материальные, социальные или иные блага) или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 тысячу рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого, месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и др.). Налоговая база индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, т.е. профессиональных налоговых вычетов (см. налог на доходы физических лиц).

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день получения, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом положений ст. 40 НК РФ или государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включа­ется соответствующая сумма НДС, налога с продаж, акцизов. В аналогич­ном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, в частности:

- от оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) или прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- от приобретения у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющихся взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

- в виде экономии на процентах при получении работником от рабо­тодателя заемных средств на льготных условиях;

- в виде страховых взносов по договорам добровольного страхова­ния в случаях, когда они полностью или частично вносились за него рабо­тодателем.

В НК РФ приводится исчерпывающий перечень не подлежащих нало­гообложению пособия и компенсационные выплаты, устанавливаемые и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного са­моуправления.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм вы­плат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового пе­риода 100 тысяч рублей на каждого работника - инвалида I, II и III групп;

2) общественные организации инвалидов, при документальном под­тверждении, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов; организации общественных организа­ций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов состав­ляет не менее 50 процентов, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, а также их учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей - с сумм выплат и иных вознагражде­ний, не превышающих 100 тысяч рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты - инвалиды I, II или III групп в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тысяч рублей в течение налогового периода;

4) иностранные граждане, в т. ч. индивидуальные предприниматели, а также лица без гражданства, не обладающие правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, освобождаются от уплаты налога с подлежащим налогообложению выплат и иных вознаграждений в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается календар­ный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Все работодатели, применяющие наемный труд, должны учитывать, что если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое фи­зическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворя­ет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использо­вать регрессивную шкалу ставки налога.

Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводи­телей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зани­мающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяют при ис­числении налога регрессивные ставки налога, при этом суммарная налого­вая ставка при налоговой базе до 100 тысяч рублей на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года составляет 35,6 %, в т.ч. в ФБ - 28 %, ФСС - 4 %, ФОМС - 3,6 %.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводи-телей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется анало­гичная регрессивная шкала с уменьшением суммарной налоговой ставки при налоговой базе до 100 тысяч рублей на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 26,1 %, в т.ч. в ФБ - 20,6 %, ФСС -2,9 %,ФОМС - 26 %.

Для индивидуальных предпринимателей применяется аналогичная предыдущей регрессивная шкала с уменьшением суммарной налоговой ставки при налоговой базе до 100 тысяч рублей до 13,2 %, в т.ч. ФБ - 9,6 %, ФОМС - 3,6 %.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица), а также день фактического получения соответствующего дохода от предпринимательской либо иной профессиональ­ной деятельности или связанных с этой деятельностью иных доходов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода производится исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из исчис­ленной с начала года нарастающим итогом налоговой базы и соответст­вующей ставки налога, а сумма подлежащего уплате авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позд­нее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчис­ленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемый в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей к уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней срока подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в по­рядке, установленном НК РФ. Кроме того, налогоплательщики ежеквар­тально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представить в ФСС РФ сведения (отчеты) по соответствующей форме, а в ПФ РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государст­венного пенсионного страхования.