Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Для проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 88.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на А-П счете 80.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 — кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 — кредит счета 46).

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактиче­ской себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 46).

Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в от­четности (ф. № 2) в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по счету 80, ко­торое показывает превышение общей суммы прибыли и дохо­дов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по счету 80.

При проведении аудита необходимо установить

- правильность определения предполагаемой прибыли от реализации продукции, для исчисления авансовых платежей налога на прибыль

- правильность определения и законченность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухучета

- законченность и обоснованность создания резервов по сомнительны долгам (имеют право только те кто работает по отгрузке)

- правильность отражения данных о сделках совершаемых на бартерной основе

- правильность отражения в учете коммерческих расходов

- правильность отражения в учете финансовых санкций

- правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 80, 82, 81, 88

Аудиторская выборка

Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.

Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

К выборочной проверке прибегают, если:

1) характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;

2) должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;

3) время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.

Выборочный метод не применяется:

¨ по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;

¨ если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;

¨ к отдельным оценкам эффективности контроля.

Для построения выборки аудитор должен определить:

1) порядок проверки;

2) объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;

3) размер выборки.

При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.

Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.

Выделяют следующие методы выборочной проверки:

1) статистический (случайный)

2) нестатистический (неслучайный, произвольный)

статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.

Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.

Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.

Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах

Аудит доказательства и аналитические процедуры