Правовое регулирование аудиторской деятельности (АД)

В России АД регулируется государством. В Законе об АД (подписан 07.08.01г. № 119 ФЗ.) даны понятия аудита, АД, аудитора, ауд.организации, понятие о стандартах аудита, квалифицированные требования, предъявляемые ауд.профессии, изложен перечень услуг, сопутствующих аудиту и др. положения. Принцип аудита - уважение и доверительность. Ауд.фирма –коммерч.организация, осущ-щая ауд. проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.Она м.б. организована в любой организационно-правовой форме, за искл. ОАО, а в штате фирмы д.б. не меньше 5 аттестованных аудиторов. Лица, претендующие на получение квалифицированного аттестата аудитора должны иметь высшее экон. или юрид. образование, стаж работы по указанным специальностям не менее 3 лет, пройти подготовку в учебно-методический центрах (УМЦ), аккредитированных при экон. вузах и успешно сдать испытания. Затем выдается аттестат на неограниченный срок. Каждый аттест.аудитор обязан ежегодно подтверждать свой квалифицированный аттестат в УМЦ, аккредитированных при экон. вузах. Кроме проведения ауд.проверок бухотчетности, составления заключения о ее достоверности или о недостоверности, ауд.фирмы могут оказывать услуги: 1. постановка, ведение и восстановление б/у, составление деклараций о доходах и бюдж. Отчетности. 2. оценка имущества предпр-я, экспертиза хоз.деят-ти. 3. планирование хоз.деят-ти. 4 составление методического пособия по б/у и налогообложения (НО). 5. проведение семинаров по б/у и НО. 6. консультирование предпр-ий по б/у и НО. 7. программно-информационное обеспечение предпр-ий. 8. проведение маркетинговых исследований. 9. представительство предпр-ий в управлениях налогов и сборов и в судах. 10. проведение проверок по просьбе правоохранительных органов.

Аудит бывает: 1) внешний - осущ-ся независимыми ауд.фирмами: а) обязательный. Подлежат: банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды и инвестиционные институты, все ОАО, иные хоз.субъекты частной формы собственности на средства производства, ГУП, МУП, федеральные предпр-я, у которых объем годовой выручки в 500 тыс.раз превышает МРОТ или активы бухбаланса в 200 тыс.раз превышает МРОТ; б) инициативный. 2) Внутренний аудит – осущ-ся предприятиями, объединениями с целью контроля за хоз.деят-тью структурных подразделений.

Понятие о стандартах аудита.

Любая деятельность протекает в определенных рамках и подчинена определ. правилам. Стандарты аудиторской деят-ти – система документов, которая устанавливает единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, к порядку составления и представления ауд.заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Цель стандартов – унификация ауд.подхода в международном и(или) национальном масштабе. Применяется в любых случаях проведения независимого аудита и сопутствующих ему работ и услуг.

Часть норм и правил АД опубликована в законодательствах стран с рыночной экономикой, а часть изложена в сборниках ауд. организаций и ООН.

Международные правила ауд.дея-ти включают в себя 29 основных стандартов аудита и

4 сопутствующих. В РФ комиссия по ауд.деят-ти при президенте, учитывая российские национальные учетные традиции, разработала (и одобрила к выходу в свет «Закона об ауд.деят-ти» (№ 119 ФЗ от 07.08.01)) – 38 стандартов.

В настоящее время правительством РФ утвержден 31 стандарт. Стандарты включают в себя: 1. Цели и принципы аудита. 2. Документирование аудита. 3. Планирование аудита. 4. Порядок получения ауд.доказательств. 5. Существенность в аудите. 6. Аудиторские риски.

7. Порядок оформления заключения ауд.проверки.

Планирование аудита.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру работ, к срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и док-но оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Общий план А.должен быть подробным и служить для разработки программы (это уже конкретика).

Принципы планирования: 1. ком-плексность – взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования (от преварительного планирования до сос-тавления общего плана и программы аудита). 2. непрерывность – установление сопряжен-ных заданий группе аудиторов, увязка по сро-кам и по смежным хоз.субъектам (струк-турные подразделения, филиалы, представи-тельства, дочерние орг-ции). 3. оптимальность – отбор оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой ауд.фирмой. Этапы пла-нирования: 1. предварительное планирование – знакомство с организационно-управленчес-кой структурой клиента, видами хоз.деят-ти, структурой капитала, технологич. особен-ностями производства, уровнем рентабель-ности, основными покупателями и постав-щиками, существованием дочерний и зависимых орг-ций. Источники: Устав, учетная политика, б/отч-ть, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, внутр.отчеты, беседы с рук-вом и исполнительным персоналом, информация, получ. при осмотре основных участков, складов клиента. На этом этапе оценивается возможность проведения аудита, при положит.решении формируется штат для проведения аудита и заключается договор с экон.субъектом. 2. Подготовка общего плана аудита. Оценивается эффективность системы внутр.контроля и производится оценка риска его системы. Предусматриваются сроки, составляется график проведения аудита, подготовка отчета (письм.информация рук-ву клиента) и ауд. заключение. В процессе планирования затрат времени надо учесть: реальные трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; уровень существенности, проведение оценки рисков аудита; организация работы группы аудиторов. 3. Составление программы аудита. Представляется детальный перечень содержания ауд.процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и является средством контроля качества работы. Программу оформляют в виде программы тестов средств контроля (помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента) и в виде программы ауд.процедур (проверка верности отражения х/оп., в б/у оборотов и сальдо по счетам.)