Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


международного характера



2015-12-08 369 Обсуждений (0)
международного характера 0.00 из 5.00 0 оценок




Налоги, взимаемые с наследства (interitance tax, в США —death

tax), распространены повсеместно. Законодательная практика раз-

личных стран демонстрирует в этом вопросе общность взглядов,

руководствуясь тем, что налоги на наследство необходимы для

покрытия затрат, понесенных государством при вступлении на-

следника в права владения, а также на возмещение похоронных

и административных расходов. Общим критерием для различных

стран является установление взаимозависимости между режимом

налогообложения наследуемого имущества и налоговым статусом

его владельца. Иными словами, если лицо на момент своей смер-

ти постоянно проживало в том или ином государстве, налоги на

передачу наследства должны взиматься со всей собственности, которая принадлежала ему на момент кончины, независимо от

того, где это имущество расположено. Факт простого пребывания

иностранного гражданина на территории данного государства оз-

начает, что налог на наследство взимается только в отношении

того имущества, что было расположено на территории этого госу-

дарства. Исчисление налога для иностранцев и его уплата, как

правило, производятся на тех же основаниях, что и для отечественных граждан. Таким образом, речь идет о предоставлении иностранцам национального режима налогообложения. Существуют два вида налогов, взимаемых с имущества, переходящего от одного собственника к другому в порядке наследования. Один вид так и именуется налогом с наследства. Другой относится к имуществу, переходящему от одного собственника к другому в виде дара. Эти налоговые платежи взаимоувязаны между собой, поскольку оба подлежат уплате с имущества, право на которое переходит к новому владельцу не в результате коммерческой сделки. Связующим компонентом является то обстоятельство, что названные виды налогов имеют одинаковые ставки и порядок определения облагаемой суммы. Укажем, что в силу данной взаимосвязи приведенные виды государственных доходов принято объединять в одну группу налогов: налоги на переход права собственности на состояние (wealth transfer taxes).В США, Великобритании, Германии оба вида налога существуют раздельно, причем налогообложение имущества, перешедшего в результате наследования и дарения, осуществляется главным

образом на центральном (федеральном) уровне. Исключение из

правила составляет Швейцария, где налоги с наследств и дарений

взимаются на уровне кантонов, что, несомненно, приводит к по-

явлению особенностей такого налогообложения на уровне каждо-

го из кантонов. Весьма парадоксальная ситуация сложилась в Ка-

наде, где действующим законодательством не предусмотрены ни

налог с дохода, составляющего предмет накоплений, ни налог на

собственный капитал. В силу этого ни на уровне правительства,

ни соответственно на уровне администраций провинций специ-

альные налоги на наследство и на дарение не взимаются. Налого-

обложение имущества, переходящего от одного собственника

к другому как в пределах семьи, так и вне ее, осуществляется по-

средством применения налогов на доход.

Следует коснуться содержания трех основных элементов нало-

га на наследство — предмета (объекта) налогообложения, способа

обложения налогом и ставки налогообложения. Ответ на вопрос,

что же составляет предмет налогообложения по существу, уже

приведен выше: это материальные и нематериальные вещи, хотя

перечень таких вещей отличается известным разнообразием. Так,

в США, Германии, Великобритании это недвижимость, личная

собственность, физически расположенная на территории этих

 

стран, валюта и неосязаемая личная собственность, которая

включает в себя долю от доходов в акционерном капитале компа-

нии, участие в товариществе или доверительном фонде. В Герма-

нии к неосязаемой личной собственности также относятся вкла-

ды в страховые компании, денежные средства, хранимые на бан-

ковских счетах, а к личной собственности — ценные бумаги.

В этой стране налог с наследства взимается только с тех вкладов

и тех средств, что принадлежат физическим лицам.

Различают две формы взимания налога с наследств и дарений.

Так, одним государствам свойственно взимать налог с наследств

и дарений со всего объема стоимости наследуемого или предос-

тавляемого в качестве дара имущества (estate-type). Отчасти этот

тип налогообложения нашел применение в Великобритании, Се-

верной Ирландии и США. В этих государствах в целях расчета

налога на первой стадии устанавливают налог с суммарной стои-

мости имущества умершего. Далее рассчитывают предварительный

налог с оценочной стоимости налогооблагаемого имущества

и суммарной стоимости налогооблагаемого дарения, не включен-

ного в общую стоимость собственности. Для исчисления налога

на дарение предварительно необходимо определить размер нало-

гового платежа с общей суммы всех дарений, произведенных

в текущем и в предшествующих годах, далее из этой величины

вычесть налоги, связанные с более ранними дарениями.

В иных странах налогом облагается только доля каждого по-

лучателя имущества (inheritance-type). Непосредственно размеры

налоговых платежей с имущественных и земельных долей, пере-

ходящих в порядке наследования или дарения, исчисляются исхо-

дя из их стоимости. Необходимым условием налогообложения

доли наследуемого или переходящего в порядке дарения имуще-

ства является документальное подтверждение наличия долевой

собственности наследодателя или дарителя.

Ставки обложения налогом наследств и дарений устанавлива-

ются с учетом принадлежности (по степени родства) индиви-

да-наследника и получателя дарений к тому или иному налогово-

му классу. Каждому классу свойствен свой размер налоговых ста-

вок, повышающихся при уменьшении степени родства. От

налогового класса зависит и размер налогооблагаемого имущест-

ва. Интересен в этом отношении опыт Германии, в которой су-

ществуют четыре группы плательщиков налога на наследство и на

дарение. Величина ставки налогообложения зависит от размера

оценочной стоимости имущества и может меняться от 3 до 30

процентов при предельном размере в 70 процентов1.

Однако не все государства прибегают именно к такому методу

расчета налога. Так, в ЮАР ставка налога на наследство и даре-__ние не зависит от принадлежности лица к кругу наследников или

индивидов, имеющих право на получение дарственной, и едина

для всех, кто постоянно проживает на территории ЮАР (ее вели-

чина—25% с суммарной оценочной стоимости имущества). Налог

с наследств и дарений в ЮАР уплачивают не только физические

лица, но и правосубъектные образования, обладающие статусом

юридического лица (компании).

Как показывает международный опыт, налогам на наследство

и на дарение свойственны высокие уровни предельных налоговых

ставок. Однако наблюдается любопытная деталь: в общей сумме

поступлений в бюджет государства доля от налогообложения на-

следств и дарений невелика (менее 1%). Это объясняется тем, что

практически во всех странах действуют системы разрешенных вы-

четов из суммы наследования, подлежащей налогообложению.

Так, в облагаемую сумму не включаются возмещения по страхо-

ванию. В ряде стран, в частности в Германии, значительная часть

стоимости земельной собственности и жилых домов подлежит

вычету. Нельзя не учитывать и фактор льготного налогообложе-

ния (имущество благотворительных фондов).

Налогообложение наследуемого имущества все же остается

выгодным государству, поскольку по существу предоставляет ему

право участвовать в разделе имущества и таким образом нередко

приобретать весьма значительные его части1.

Нельзя пройти мимо такой проблемы, как устранение избы-

точного налогового бремени. Именно здесь необходимо упомя-

нуть о специальных международных актах — двусторонних согла-

шениях об устранении двойного налогообложения в отношении

наследования недвижимости, дарений и иных форм перехода соб-

ственности. Эти соглашения содержат указания, какими именно

методами государству следует руководствоваться при определении

своей налоговой юрисдикции.

В заключение укажем, что практика совершенствования меж-

дународных соглашений по наследованию уже сейчас позволяет

выявить некоторые тенденции их развития. Одна из них состоит

в том, что регламентация правоотношений в сфере наследования

в основном будет осуществляться посредством многостороннего

регулирования вопросов наследования. Очевидным стимулом

к этому является непрерывное углубление разнообразных форм

сотрудничества между странами и народами. Многосторонние со-

глашения позволят создать прочную основу для подготовки дву-

сторонних договоров по наследованию и, следовательно, большей

детализации тех норм, которые регламентируют разрешение спор-

ных вопросов наследования.__



2015-12-08 369 Обсуждений (0)
международного характера 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: международного характера

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация...
Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной...
Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (369)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.007 сек.)