Характеристика пассивов баланса

Пассивы баланса представлены тремя разделами: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В раздел «Капитал и резервы» включают следующие статьи:

· «Уставный капитал».

· «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (эта статья введена в баланс в июне 2003 г.)

· «Добавочный капитал».

· «Резервный капитал» (включает резервы, образованные в соответствии с законодательством и с учредительными документами).

· «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уставного капитала (УК) зависит от организационно-правовой формы предприятия. Для ООО и ЗАО минимальная величина уставного капитала определена в размере 100 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда в целях налогообложения (расчета штрафов и т. п.), а для ОАО – 1000 МРОТ.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, указываются в пассиве баланса для того, чтобы скорректировать (уменьшить) уставный капитал на стоимость таких акций.

Добавочный капитал формируется за счет: 1) прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств; 2) эмиссионного дохода от реализации акций по цене, превышающей номинальную.

В соответствии с принципом преемственности балансы на конец периода и начало периода, следующего за ним, должны быть одинаковы. Только в случае если проводится переоценка основных средств, в балансе на начало следующего периода изменяются на одну и ту же величину статьи «Основные средства» (в активе) и «Добавочный капитал» (в пассиве).

Резервный капитал формируется, если предприятие обязано создавать его в соответствии с законодательством (это распространяется на АО и банки) или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.

Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки указываются одной строкой, без выделения прибылей (убытков) отчетного периода и прошлых лет (бухгалтер вправе создать дополнительные строки для расшифровки) в размере выявленного финансового результата за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ.

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает следующие статьи:

· «Займы и кредиты сроком более 12 месяцев».

· «Отложенные налоговые обязательства».

· «Прочие долгосрочные обязательства».

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль в следующих за отчетным периодах (согласно п.15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства образуются, когда доходы по данным бухгалтерского учета превышают доходы по данным налогового учета, а затраты в бухгалтерском учете ниже, чем в налоговом.

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль.

Так, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» проценты по кредитам (по задолженности предприятия) должны начисляться ежемесячно равными платежами, независимо от того, по какому графику действительно погашается задолженность. Отклонения,

которые образуются в результате расхождения между начисленными и выплаченными суммами процентов по кредитам, образуют налогооблагаемые временные разницы, а произведение последних на ставку налога на прибыль дает отложенные налоговые обязательства.

В раздел «Краткосрочные обязательства» входят следующие статьи:

· «Займы и кредиты сроком менее 12 месяцев»

· «Кредиторская задолженность», в том числе:

«Поставщики и подрядчики»;

«Задолженность перед персоналом организации»;

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;

«Задолженность по налогам и сборам»;

«Прочие кредиторы».

«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

«Доходы будущих периодов».

«Резервы предстоящих расходов».

«Прочие краткосрочные обязательства».

В статье «Кредиторская задолженность» в настоящее время (согласно изменениям в правилах составления бухгалтерской отчетности, внесенным в июне 2003 г.) отдельной строчкой не показаны авансы полученные, векселя выданные и задолженность перед дочерними предприятиями. Это затрудняет анализ, поскольку названные статьи относятся к нормальным источникам покрытия, т. е. краткосрочным источникам пополнения собственных оборотных средств.

В статью «Прочие кредиторы» включается задолженность, не отраженная в других статьях баланса, например задолженность перед подотчетными лицами (по командировочным и другим расходам).

К доходам будущих периодов относят доходы, получаемые в настоящий момент, но относимые на будущее (например, вперед выплаченная арендная или абонентская плата).

Резервы предстоящих расходов включают остатки резервов, образуемых организацией для оплаты отпусков, ремонта основных средств, сезонных работ и т.д. Их создание обязательно оговаривается учетной политикой предприятия.

За балансом справочно показывают:

· Арендованные основные средства, в том числе по лизингу.

· Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

· Товары, принятые на комиссию (в торговых предприятиях).

· Списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

· Обеспечения обязательств и платежей полученные.

· Обеспечения обязательств и платежей выданные.

· Износ жилищного фонда.

· Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

· Нематериальные активы, полученные в пользование.