В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. (в ред. приказа Госкомпатента № 4, Минэкономики № 23, Минфина № 51

(в ред. приказа Госкомпатента № 4, Минэкономики № 23, Минфина № 51, Госкомитета по науке и технологиям № 81 от 06.04.1999)

 

Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Законами Республики Беларусь «О патентах на изобретения и полезные модели» от 8 июля 1997г., «О патентах на промышленные образцы», «О товарных знаках и знаках обслуживания» от 5 февраля 1993г., а также Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994г.

 

Глава 1.Определения

Для целей настоящих методических рекомендаций используются следующие определения:

1.1. Интеллектуальная собственность как объект оценки – исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

1.2. Объектами интеллектуальной собственности (ОИС) являются права, относящиеся к авторским и смежным правам: литературные, художественные и научные произведения; исполнительская деятельность артистов, звукозаписи, радио- и телевизионные передачи, и права на объекты промышленной собственности (ОПС): изобретения во всех областях человеческой деятельности; научные открытия; промышленные образцы; товарные знаки, знаки обслуживания; фирменные наименования и коммерческие обозначения; защита против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественных областях.

1.3. Оценка стоимости ОИС – процесс определения полезности результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.) в денежном выражении.

1.4. Нематериальные активы – долгосрочные имущественные права, обеспечивающие его владельцам определённый доход или иную пользу.

1.5. Рыночная стоимость ОИС – расчётная величина, равная денежной сумме, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы продать его, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы приобрести.

1.6. Амортизация (износ) ОИС – перенос части балансовой стоимости ОИС на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования.

1.7. Лицензионный договор – соглашение о передаче правообладателем (лицензиаром) права на использование ОИС в объёме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), причём последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

1.8. Лицензионное вознаграждение – платежи за предоставление прав на использование ОИС, являющегося предметом лицензионного соглашения.

Лицензионные вознаграждения бывают нескольких видов:

«роялти» – текущие (периодические) отчисления в виде фиксированных ставок от объёма реализуемой по лицензионному договору продукции (услуг) через определённые промежутки времени;

«паушальный платёж» – твёрдо зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на использование ОИС, вне зависимости от фактических размеров реализуемой лицензионной продукции (услуг). Паушальный платёж может производиться как единовременно, так и в рассрочку.

1.9. Ноу-хау – техническая, организационная или коммерческая информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности её третьим лицам; к ней нет свободного доступа не законном основании; обладатель информации принимает надлежащие меры к охране её конфиденциальности.

 

Глава 2.Общие положения

2.1. Методические рекомендации могут быть использованы для оценки стоимости и постановки на бухгалтерский учёт наиболее часто встречающихся на рынке товаров и услуг таких ОИС, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, ноу-хау, результаты научной деятельности – отчёты по научно-исследовательским работам (НИР), техническая документация (ТД). Рекомендации предназначены для использования субъектами хозяйствования всех форм собственности и условий хозяйствования.

2.2. Данные методические рекомендации устанавливают общие правила и основные методические положения определения стоимости ОИС при:

внесении стоимости ОИС в уставный капитал субъектов хозяйствования;

постановке на бухгалтерский учёт в качестве нематериальных активов;

уступке прав на ОИС;

передаче прав на использование ОИС на лицензионной основе;

разгосударствлении и приватизации государственной собственности;

ликвидации предприятий;

залоге ОИС.

2.3. Для целей настоящих методических рекомендаций использованием ОИС признаётся введение в гражданский оборот продукта изготовленного с применением ОИС.

Введением в гражданский оборот продукта, содержащего ОИС, является передача его заказчику, продажа лицензий, продажа в качестве товарной продукции, аренда. Введение в эксплуатацию во внутрипроизводственном процессе.

При этом ОИС считается использованным соответственно с даты:

подписания акта сдачи-приёмки научно-технической продукции;

регистрации лицензионного договора в патентном органе;

подписания товарной накладной;

заключения договора об аренде;

подписания акта о вводе ОИС в эксплуатацию во внутрипроизводственном процессе.

Документом, подтверждающим факт использования ОИС, является акт использования этих объектов в соответствии с формой, утверждённой приказом Председателя Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 23.03.98. № 18.

2.4. Для целей оценки стоимости и бухгалтерского учёта ОИС подлежат инвентаризации, примерный порядок которой приведён в приложении 1.

2.5. В случае совместного обладания исключительными правами несколькими лицами, оценка стоимости конкретного ОИС для соответствующего лица осуществляется на условиях, указанных в соглашении между ними. При отсутствии соглашения каждое лицо может оценивать его стоимость для любых целей, кроме предоставления лицензии или уступки патента (свидетельства).

 

Глава 3.Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности

Методы оценки ОИС основываются на «Международных стандартах оценки МСО 1-4», 1994г.

3.1. Порядок определения стоимости объектов интеллектуальной собственности, созданных на предприятии или по его заказу (при финансировании разработок предприятием) с закреплением за ним по договору прав собственности на них.

Оценка производится по затратному методу и определяется по формуле:

 

Cn=С1+С2+С3+С4(1)

где: С1 – приведенные затраты на создание ОИС, руб., являются суммой фактически произведенных затрат на выполнение НИР в полном объёме (от поиска до отчёта) и разработку всех стадий ТД (например, от эскизного до рабочего проекта), рассчитанных с учётом рентабельности. При этом приведенные затраты для НИР состоят из затрат на поисковые работы, включая предварительную проработку проблемы, маркетинг и др., на теоретические исследования, на проведение экспериментов, на проведение испытаний. На услуги сторонних организаций, на составление, рассмотрение и утверждение отчёта и другие затраты. Приведенные затраты на разработку ТД состоят из затрат на выполнение эскизного проекта, на выполнение расчётов, на проведение испытаний, на услуги сторонних организаций, на проведение авторского надзора, курирование и др., на дизайн.

В тех случаях, когда НИР и/или технологическая и проектная документация выполняется частично или созданию ОИС предшествует проведение только НИР или разработка технической документации, то расчёт стоимости ОИС производится по затратам на фактически выполненные работы, для товарных знаков и промышленных образцов – затратам на дизайн;

С2 – приведенные затраты на правовую охрану ОИС, руб. (оформление заявочных материалов на получение патента (свидетельства), переписка по заявке, оплата пошлин за подачу заявки, за проведение экспертизы, за получение патента (свидетельства) и поддержание в силе и т.п.). Сопоставляющая С2 отсутствует для таких ОИС, как ноу-хау, НИР, ТД;

С3 – приведенные затраты на маркетинговые исследования, руб.;

С4 – приведенные затраты на доведение ОИС до готовности промышленного использования и коммерческой реализации, руб.

Приведенные стоимостные оценки (здесь и далее по тексту) – это любые оценки (затраты, прибыль и т.п.), приведенные к году расчёта.

Численные значения коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок к расчётному году здесь и далее по тексту определяются по формуле:

 

at=(1+Е) x tp – t , * (2)

 

 

где: Е – коэффициент приведения разновременных стоимостных оценок (например, изменение индекса цен и т.п.);

t_р – расчётный год;

t – год, в котором стоимостная оценка приводится к расчётному году.

Численные значения коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок для Е = 0,1 даны в приложении 2.

3.2. порядок определения стоимости объекта интеллектуальной собственности при уступке (передаче) его патентообладателем по договору предприятию.

Стоимость ОИС при уступке (Су) определяется по формуле:

 

Су = С4 + С5, (4)

 

где С5 – приведенные затраты на приобретение (договорная цена) ОИС, руб.

При этом договорная цена ОИС определяется сторонами:

3.2.1. как рыночная стоимость по формуле:

 

СI = [(С1+ С2 + С3) x К1 x К2 + (Аг x р x Т)] x R, (5)

 

где: р – среднестатистическая ставка роялти (приложение 3);

Аг – годовой объём использования (продаж ОИС) в приведенном стоимостном выражении, руб.,

Т – срок полезного использования ОИС (при невозможности его определения – до 10 лет, но не более срока деятельности предприятия), исчисляемый в годах;

R – коэффициент риска, учитывающий степень освоения ОИС, патентную защищённость и наличие конкурирующих товаров на рынке, определяется экспертным путём в пределах 0,7-1,0*;

 

для ноу-хау, НИР, ТД: К2=1

для товарного знака:

 

где: Т_Н – номинальный срок действия охранного документа, свидетельства, лет;

Т_Ф – срок действия охранного документа в расчётном году t, лет.

3.2.2. по прибыли (доходу), которую получит предприятие, покупая данный объект интеллектуальной собственности по формуле:

- для изобретения, полезной модели, промышленного образца, ноу-хау, НИР, ТД:

 

 

*Формула (2) применяется для периода времени, предшествующего расчётному году, а формула (3) – следующего за расчётным годом.

 

 

К1 – коэффициент технико-экономической значимости ОИС (для товарных знаков – коэффициент длительности использования и эстетического восприятия), численные значения которого определяются экспертным путём (приложение 4);

К2 – коэффициент, учитывающий степень морального старения ОИС, определяется по формуле:

для изобретения, полезной модели и промышленного образца:

 

СII5 = (Пt – Пн) x Т x К1 x R, руб. (8)

 

где: СII5 – доля приведенной прибыли (дохода) от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, ноу-хау, НИР, ТД за срок полезного использования, руб.;

Пн, Пt – общая величина приведенной прибыли (дохода) до и после использования ОИС, руб.;

- для товарного знака, знака обслуживания:

 

СIII5 = К3 x Пр.п x R, (9)

 

где СIII5 – доля приведенной прибыли (дохода) от использования товарного знака, знака обслуживания за срок полезного использования, руб.;

К3 – коэффициент, учитывающий характер производства продукции, маркированной товарным знаком, определяется по шкале приложения 5;

Пр.п – будущая приведенная прибыль от реализации продукции, защищённой товарным знаком, руб.

 

, (10)

где Н – норма приведенной прибыли (0,1-0,2);

Vi – планируемый объём выпуска продукции, маркированной товарным знаком, 1- ом году в натуральном выражении, шт.;

Zi – приведенная вероятная цена единицы продукции, маркированной товарным знаком в 1-ом году, руб..

3..3. Порядок определения стоимости объекта интеллектуальной собственности, приобретённого по лицензионному договору.

Расчёт стоимости (цены) ОИС определяется по формуле (4), где Су – это стоимость ОИС, приобретённого по лицензионному договору. При этом приведенные затраты на приобретение С5 определяются по следующим формулам:

а) если за базу роялти принимается стоимость реализованной продукции:

 

где ViI – планируемый объём выпуска продукции по лицензии в натуральном выражении в i -ом году, шт.;

Zil – приведенная цена единицы реализуемой продукции в i -ом году, руб.;

pil – ставка роялти в i -ом году, % (приложение 3);

Т1 – срок действия лицензионного договора (i =1, 2, 3, ……Т-1), лет (приложение 6).

 

* 0,7 – нижняя граница надёжности прогнозных оценок.

 

б) если за базу роялти принимается дополнительная прибыль (доход):

 

 

 

 

 

 

где pi´ – ставка роялти в в i -ом году, % (приложение 3, п.3).

3.4. Порядок определения стоимости объектов интеллектуальной собственности, внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал предприятия.

Стоимость ОИС может быть рассчитана одним из предложенных выше вариантов в зависимости от объёма передаваемых прав.

Примечание. При безвозмездной передаче ОИС определение его стоимости осуществляется экспертной комиссией предприятия по одному из указанных выше вариантов, выбранному с учётом объёма передаваемых прав и расходов по передаче.

 

Глава 3.Порядок отражения в бухгалтерском учёте объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

4.1. Учёт поступления (оприходования) объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учёте, как и прочие нематериальные активы, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению, введенным в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.90 г. (протокол № 2), Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» в разрезе субсчетов, открываемых по их видам.

Поступление объектов интеллектуальной собственности отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов и других, в зависимости от источников поступления.

Оприходование ОИС, внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

Приобретение за плату у других лиц и предприятий учитывается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

При создании объектов интеллектуальной собственности на предприятии с последующей их постановкой на учёт производятся следующие записи:

На сумму затрат по созданию объекта дебетуется счёт 08 «Капитальные вложения» и кредитуются соответствующие счета (10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 68 «Расчёты с бюджетом», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и другие);

при подписании акта приёмки и ввода в эксплуатацию объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов дебетуется счёт 04 «Нематериальные активы» и кредитуется счёт 08 «Капитальные вложения» – на сумму произведенных затрат и счета 80 «Прибыли и убытки» – на сумму превышения оценочной стоимости, подтверждаемой экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта.

Оприходование ОИС, полученных безвозмездно от других предприятий и лиц, отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 88 «Фонды специального назначения», субсчёт «Безвозмездно полученные ценности» – в пределах одного собственника и 80 «Прибыли и убытки» – в остальных случаях.

Выявленные неучтённые объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности (передача прав на использование объекта интеллектуальной собственности, реализация, безвозмездная передача и т.п.), приходуются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 80 «Прибыли и убытки».

Приобретение (передача) прав на использование объекта интеллектуальной собственности в процессе производства (обращения) производится следующими бухгалтерскими записями.

В бухгалтерском учёте лицензиара:

- получение роялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учёте денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта финансовых результатов;

- отражение износа по переданным в право пользования объектам нематериальных активов производится аналогично начислению износа по основным средствам.

В бухгалтерском учёте лецинзиата:

- оприходование права пользования объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором отражается на забалансовом счёте 012 «Полученные в аренду нематериальные активы»;

- выплата вознаграждения (роялти или поушальный платёж) отражается в части «Материальных затрат» по дебету счетов учёта затрат на производство (издержки обращения) в корреспонденции с кредитом счетов расчётов.

4.2. Учёт износа объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предприятием исходя из срока использования.

По объектам , срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет. Но не более чем на срок деятельности предприятия.

Износ объектов интеллектуальной собственности, как и прочих нематериальных активов, учитывается на счёте 05 «Износ нематериальных активов».

Начисленная сумма износа по ОИС относится в дебет счетов учёта затрат на производство (издержки обращения): 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и другие с кредита счёта 05 «Износ нематериальных активов».

Начисление износа по объектам интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в разрезе отдельных объектов производится в размере, не превышающем балансовую стоимость объектов.

4.3. учёт выбытия объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Выбытие объектов интеллектуальной собственности осуществляется в результате их реализации, списания, безвозмездной передачи. Финансовых вложений и прочее.

При реализации объектов интеллектуальной собственности на сторону первоначальная стоимость их списывается в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов» с кредита счёта 04 «Нематериальные активы». Расходы. связанные с реализацией объектов интеллектуальной собственности (комиссионные вознаграждения и т.п.), относят в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов» и кредит счетов учёта денежных средств и расчётов. На сумму начисленного износа дебетуется счёт 05 «Износ нематериальных активов» и кредитуется счёт 48 «Реализация прочих активов».выручка от реализации объектов на сторону отражается по кредиту счёта 48 «реализация прочих активов» и дебету счетов учёта денежных средств и расчётов. Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, на содержание ведомственного жилого фонда отражаются по дебету счёта 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счёта 68 «Расчёты с бюджетом». Результат от реализации объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов списывается на счёт 80 «прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 48 «Реализация прочих активов».

При выбытии объектов интеллектуальной собственности в результате списания на сумму первоначальной стоимости дебетуется счёт 48 «Реализация прочих активов» и кредитуется счёт 04 «Нематериальные активы». Расходы, связанные с выбытием объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, относятся в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов»в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств и расчётов. Сумма начисленного износа ОИС недоамортизированная сумма списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и кредит счёта 48 «Реализация прочих активов».

Безвозмездная передача объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов отражается:

в части первоначальной стоимости и расходов по передаче – по дебету счёта 48 «Реализация прочих активов»;

в части начисленного износа по дебету счёта 05 «Износ нематериальных активов» и кредиту счёта 48 «Реализация прочих активов»;

в части недоамортизированной суммы и понесенных расходов по дебету счёта 88 «Фонды специального назначения», субсчёт «Безвозмездная переданные ценности» и кредиту счёта 48 «Реализация прочих активов».

При передаче объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в финансовые вложения (в счёт вкладов в уставный капитал других предприятий, в оплату ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.) первоначальная стоимость и расходы по передаче относятся в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов». Начисленный износ списывается в дебет счёта 05 «Износ нематериальных активов» и кредиту счёта 48 «Реализация прочих активов. На сумму договорной (оценочной) стоимости дебетуются счета 60 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредитуется счёт 48 «Реализация прочих активов». Результат от передачи объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в финансовые вложения списывается на счёт 80 «Прибыли и убытки».

 

 

Приложение 6

ПОРЯДОК