Принадлежащим физическим лицам

Физические лица в отличие от организаций налоговую базу по налогу на недвижимость самостоятельно не определяют. Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами исходя из оценки принадлежащих физическим лицам капитальных строений в соответствии с порядком, утверждаемым Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 187, ч. 1 п. 3 ст. 189 НК).

Как было отмечено ранее, порядок такой оценки определен Положением N 187. Оценка принадлежащих физическим лицам капитальных строений, в том числе жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), нежилых помещений, хозяйственных построек, гаражей, иных зданий и сооружений, включая не завершенные строительством, машино-мест, может производиться территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - организации по государственной регистрации), налоговыми органами, а также юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим оценочную деятельность.

Примечание. Порядок определения налоговой базы по капитальным

строениям, арендованным (взятым в пользование) организациями у физических

лиц, рассмотрен в подразделе 1.4.4.1.

В целях исчисления налога на недвижимость физическим лицам в качестве налоговой базы по принадлежащим им капитальным строениям могут приниматься:

- оценочная стоимость (см. подраздел 1.4.3.1);

- рыночная стоимость (см. подраздел 1.4.3.2).

Оценочная стоимость капитальных строений

Физических лиц

При определении налоговой базы по налогу на недвижимость для физических лиц за основу берется оценочная стоимость капитальных строений, определенная по состоянию на 1 января текущего года, за который производится исчисление налога.

Оценочная стоимость этих объектов может устанавливаться различными способами:

1) за основу принимается оценочная стоимость объектов, определенная организациями по государственной регистрации.

Оценочная стоимость капитальных строений определяется организациями по государственной регистрации на 1 января текущего года. Заказчиками работ по определению оценочной стоимости капитальных строений выступают местные исполнительные комитеты, заключившие договоры о проведении оценки с организациями по государственной регистрации. По заказам местных исполнительных комитетов оценке подлежат объекты, оценка которых организациями по государственной регистрации для целей исчисления налога на недвижимость не производилась либо производилась 5 и более лет назад.

Перечни объектов, подлежащих оценке по их оценочной стоимости в текущем календарном году, определяются местными исполнительными комитетами по согласованию с соответствующими инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

По итогам работы организации по государственной регистрации не позднее 1 марта текущего года представляют в местные исполнительные комитеты и соответствующие налоговые органы сводную ведомость оценки (подп. 3.1 Положения N 187).

Пример.Согласно сведениям организации по государственной регистрации оценочная стоимость жилого дома, принадлежащего физическому лицу, по состоянию на 1 января текущего года определена в размере 160 млн.руб. Следовательно, сумма налога на недвижимость составит

320 тыс.руб. (160 млн.руб. x 0,1% x 2),

где 160 млн.руб. - оценочная стоимость жилого дома;

0,1% - ставка налога на недвижимость;

2 - коэффициент к ставке налога на недвижимость.

2) если стоимость объекта недвижимости, принадлежащего физическому лицу, в целях исчисления налога на недвижимость в текущем году не определена организацией по государственной регистрации, то право ее определения предоставлено налоговым органам, а также организациям, взявшим капитальные строения в аренду (пользование) у физических лиц (в части таких капитальных строений). Определяться стоимость такого объекта может:

а) путем индексации стоимости объекта, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам, на 1 января каждого года (далее - коэффициенты переоценки зданий и сооружений). Эти коэффициенты доводятся Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь до сведения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь не позднее 10 февраля текущего года (п. 2, подп. 3.2.1 п. 3 Положения N 187).

Пример.Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Минскому району N 1 гражданину был исчислен налог на недвижимость за 2015 год исходя из имевшихся сведений о стоимости жилого дома, которая по состоянию на 01.01.2014 составляла 75000000 руб. По состоянию на 01.01.2015 сведения об оценочной стоимости этого жилого дома отсутствуют.

Для цели исчисления налога на недвижимость в 2015 году налоговым органом стоимость жилого дома определена с учетом коэффициента переоценки зданий и сооружений:

86212500 руб. (75000000 x 1,1495),

где 75000000 руб. - стоимость жилого дома, применяемая в качестве налоговой базы в 2014 году;

1,1495 - коэффициент переоценки зданий и сооружений (условный).

б) исходя из базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого объекта - при отсутствии сведений о стоимости объекта, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (подп. 3.2.2 Положения N 187).

Базовая расчетная стоимость одного квадратного метра типового здания или сооружения установлена в приложении 1 к Положению N 187 в разрезе укрупненных групп однотипных зданий и сооружений в соответствующем населенном пункте.

С 01.01.2014 стоимость одного квадратного метра здания или сооружения на 1 января года, за который производится исчисление налога на недвижимость, определяется путем умножения базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения последовательно на все коэффициенты переоценки зданий и сооружений, установленные Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, начиная с 1 января 2014 г. (подп. 3.2.2 Положения N 187).

Пример.Гражданином в октябре 2014 г. было приобретено машино-место площадью 7,8 кв.м в г. Гродно. В связи с тем что оценочная стоимость машино-места организацией по государственной регистрации не была определена, а стоимость объекта для целей исчисления налога на недвижимость в прошлом году не рассчитывалась, налоговым органом оценочная стоимость машино-места в 2015 году определена с учетом базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения:

8782382 руб. (922000 x 7,8 x 1,2212),

где 922000 руб. - базовая расчетная стоимость одного квадратного метра машино-места, установленная в приложении 1 к Положению N 187 для г. Гродно;

7,8 - площадь приобретенного машино-места;

1,2212 - коэффициент переоценки зданий и сооружений (условный).