По уплате налога и представлению налоговой декларации

Как было отмечено ранее, в отношении объектов налогообложения, которые учитываются на отдельном балансе обособленного подразделения, плательщиком налога на недвижимость является организация (ст. 183 НК), обособленное подразделение лишь исполняет ее налоговое обязательство (п. 3 ст. 13 НК). Кроме того, организация по месту регистрации в налоговом органе обособленного подразделения должна представлять налоговую декларацию (расчет) по объектам недвижимости, находящимся на балансе обособленного подразделения (ч. 1 п. 10 ст. 189, п. 2 ст. 63 НК).

На практике, как правило, при выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация поручает расчет и уплату налога на недвижимость, а также представление налоговой декларации (расчета) по подразделению его бухгалтерии. В этом случае указанные полномочия передаются должностному лицу, работающему в подразделении (обычно его руководителю). Для этого необходимо:

- оформить доверенность, которую руководитель организации выдает руководителю (иному должностному лицу) обособленного подразделения (ч. 1 п. 5 ст. 186 ГК);

- отразить разделение полномочий в положении о подразделении и учетной политике организации.

Функции организации по уплате налога на недвижимость и представлению налоговой декларации (расчета) по обособленному подразделению может выполнять также сторонняя бухгалтерская организация или бухгалтер (индивидуальный предприниматель). В этом случае организация заключает с ними договор на оказание соответствующих услуг и выдает доверенность на имя руководителя, другого должностного лица специализированной бухгалтерской организации или бухгалтера (индивидуального предпринимателя).

Доверенность должна быть составлена в письменном виде, подписана руководителем (иным должностным лицом, уполномоченным на то учредительными документами организации) и заверена печатью организации. Нотариально заверять доверенность не нужно (п. 1, 2, 5 ст. 186 ГК).

В доверенности обязательно нужно указать дату ее составления. В противном случае она будет считаться недействительной (п. 1 ст. 187 ГК).

Также следует обозначить срок действия доверенности (не более трех лет). Если срок не указан, доверенность действует на протяжении одного года (п. 1 ст. 187 ГК).

Если руководитель обособленного подразделения или специализированной бухгалтерской организации не осуществляет переданных ему функций лично, а перепоручает их своим подчиненным, организация должна выдать доверенность с правом передоверия (п. 1 ст. 188 ГК). Такую доверенность необходимо заверить у нотариуса (п. 2 ст. 188 ГК).

Однако, несмотря на передачу полномочий, ответственность за полноту и своевременность уплаты налога, а также за достоверность и своевременность представления налоговой декларации (расчета) несет непосредственно юридическое лицо, создавшее обособленное подразделение.

В то же время лицо, которое организация уполномочила совершать указанные действия, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии с КоАП.

Примечание. Подробно о привлечении к административной ответственности

см. в подразделе 2.4.2.1.

Уплата налога, если обособленное подразделение

Находится за рубежом

Если обособленное подразделение находится за рубежом и зарегистрировано там же в качестве налогоплательщика, у головной организации - резидента Республики Беларусь, несмотря на это обстоятельство, возникает обязанность по уплате некоторых налогов по его деятельности в бюджет Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

Напомним, что нормами НК не установлено исключений из объектов налогообложения капитальных строений, находящихся за рубежом, в связи с чем они признаются объектом налогообложения и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на недвижимость у головной организации. При этом обособленное подразделение, находящееся за рубежом, также может исполнять налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на недвижимость в соответствии с законодательством страны пребывания.

Следовательно, по объектам недвижимости, находящимся за рубежом, головная организация представляет налоговую декларацию (расчет) и уплачивает налог по месту своей постановки на учет в налоговых органах.

При определении суммы налога для уплаты в Республике Беларусь организация при наличии подтверждающих документов может зачесть налог, уплаченный за рубежом.

Примечание. Порядок зачета уплаченного налога на недвижимость за

рубежом изложен в главе 1.9.