До применения IFRS 5 активы учитываются и оцениваются в соответствии с ранее применявшимися к ним стандартами

 

Пример. Земельный участок учитывается организацией как основное средство в соответствии с IAS 16 "Основные средства" по переоцененной стоимости. Объект признан как соответствующий классификации - долгосрочный актив, предназначенный для продажи. До проведения переклассификации стоимость земельного участка должна быть пересмотрена в соответствии с ранее применявшимся стандартом - IAS 16. Было определено, что на дату переклассификации справедливая стоимость земельного участка увеличилась на 2 млн руб. В учете увеличение стоимости должно быть отражено на счете "Прирост от переоценки".

Формирование балансовой стоимости в соответствии с ранее применяемым стандартом:

Д-т сч. "Земельный участок" (2 млн руб.)

К-т сч. "Прирост от переоценки" (2 млн руб.).

 

Как только организация провела переклассификацию долгосрочных активов или группы выбытия как предназначенных для продажи, активы принимаются к учету по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Такая оценка действительна при операциях по реализации, операциях обмена активами, при распределении классифицированных активов между владельцами организации. Не составляют исключения операции по приобретению долгосрочных активов исключительно с целью их последующей продажи. При этом активы должны полностью соответствовать критериям идентификации долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Если организация приобретает долгосрочный актив исключительно для целей его последующей продажи, то такой актив будет классифицироваться как предназначенный для продажи. Рекомендуемый срок реализации таких активов - три месяца со дня приобретения, но также IFRS 5 допускает увеличение срока - при условии твердого намерения продать актив продажа может быть осуществлена с высокой степенью вероятности. Долгосрочные активы, приобретенные для последующей их реализации, оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: балансовой стоимости (себестоимости) или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

 

Пример. Основным видом деятельности организации является производство безалкогольных газированных напитков. Был приобретен земельный участок с целью его последующей перепродажи. Актив является долгосрочным. У руководства организации есть твердое намерение его продать в течение короткого периода времени. Актив готов к продаже, и его продажа будет осуществлена с высокой степенью вероятности. Земельный участок отвечает всем критериям признания долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и должен быть классифицирован организацией как таковой.

 

На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, оцениваются:

по наименьшей из стоимостей: - балансовой стоимости; - справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, приобретенные при объединении предприятий, оцениваются:

по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

 

Если активы, предназначенные для продажи, или группа выбытия приобретены при объединении предприятий, то они первоначально оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость - стоимость актива (себестоимость или иная стоимость, представленная вместо себестоимости), отраженная в балансе.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при осуществлении сделки между хорошо осведомленными и желающими совершить такую операцию сторонами.

Расходы на продажу - расходы, которые непосредственно связаны с реализацией актива, за исключением финансовых затрат и налога на прибыль.

 

Пример. Организацией был приобретен земельный участок, на котором предполагалось строительство административного корпуса. Затраты на приобретение составили 100 млн руб. Земельный участок был отражен в учете как объект основных средств. Административная работа по организации строительства была прекращена, так как стало известно, что разрешение на строительство не может быть получено в течение длительного периода времени. Руководство организации не определилось, что делать с земельным участком, и он был переведен в категорию "инвестиционная недвижимость". Балансовая стоимость актива и его справедливая стоимость были равны, и переоценка не потребовалась. Инвестиционная недвижимость переоценивалась по справедливой стоимости, ее увеличение составило 10 млн руб. Руководству организации поступило выгодное предложение о покупке земельного участка, возможность реализации очень высокая, участок готов к продаже в его нынешнем состоянии. При переводе земельного участка в категорию "долгосрочные активы, предназначенные для продажи" было определено, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу для земельного участка составляет 108 млн руб., что ниже балансовой стоимости на 2 млн руб. (100 млн + 10 млн - 2 млн). Следовательно, в момент признания земельного участка как предназначенного для продажи он учитывается по наименьшей из стоимостей - балансовой или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу - и признается убыток от обесценения - 2 млн руб.

Приобретение основного средства:

Д-т сч. "Основное средство" (100 млн руб.)

К-т сч. "Поставщик" (100 млн руб.).

Переклассификация в инвестиционную недвижимость:

Д-т сч. "Инвестиционная недвижимость" (100 млн руб.)

К-т сч. "Основное средство" (100 млн руб.).

Увеличение стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по модели справедливой стоимости:

Д-т сч. "Инвестиционная недвижимость" (10 млн руб.)

К-т сч. "Доход от увеличения стоимости инвестиционной недвижимости" (10 млн руб.).

Переклассификация инвестиционной недвижимости в долгосрочные активы, предназначенные для продажи:

Д-т сч. "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" (110 млн руб.)

К-т сч. "Инвестиционная недвижимость" (110 млн руб.).

Переоценка долгосрочных активов, предназначенных для продажи:

Д-т сч. "Убыток от обесценения долгосрочных активов, предназначенных для продажи" (2 млн руб.)

К-т сч. "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" (2 млн руб.).

 

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются. При этом проценты и другие расходы, которые относятся на обязательства, переходящие к покупателю вместе с активом, подлежат дальнейшему признанию.

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации, будут числиться на балансе организации-собственника не столь продолжительное время. Как правило, этот период не превышает двенадцати месяцев. Тем не менее стоимость долгосрочных активов, даже за непродолжительный период, может существенно измениться. Стоимость объектов, признанных как долгосрочные активы, предназначенные для реализации, должна пересматриваться на дату составления отчетности так, чтобы в балансе они были представлены по наименьшей из стоимостей - балансовой или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Сумма снижения балансовой стоимости будет относиться на убыток от обесценения актива (группы выбытия). Увеличение балансовой стоимости признается прибылью и только в пределах суммы ранее списанного убытка от обесценения. Таким образом, учет ведется в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов".

 

Пример. Объект основных средств признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации. При классификации объекта как предназначенного для продажи его стоимость была определена как наименьшая из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Балансовая стоимость объекта была снижена на 5 млн руб. На дату составления отчетности было определено, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу увеличилась на 7 млн руб. Убыток от обесценения может быть компенсирован только в пределах суммы ранее списанного убытка, т.е. 5 млн руб.

Реверсирование (компенсация) убытка от обесценения:

Д-т сч. "Долгосрочный актив, предназначенный для реализации" (5 млн руб.)

К-т сч. "Доход от реверсирования убытка" (5 млн руб.).

На дату реализации непризнанные прибыль или убыток от переоценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, подлежат признанию. При этом прибыль признается в пределах ранее признанного убытка. Требования о прекращении признания представлены в IAS 16 "Основные средства" и IAS 38 "Нематериальные активы".

 

Пример. На дату продажи долгосрочного актива, предназначенного для продажи, было определено, что затраты, связанные с реализацией, возросли. Была увеличена государственная пошлина за регистрацию сделки, и увеличилась стоимость юридических услуг по сопровождению сделки. Балансовая стоимость актива на дату реализации составила 15 млн руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - 14 млн 800 тыс. руб. Снижение стоимости составило 200 тыс. руб. (15 млн руб. - 14 млн 800 тыс. руб.).

Признание убытка от обесценения:

Д-т сч. "Убыток от обесценения долгосрочного актива, предназначенного для продажи" (200 тыс. руб.)

К-т сч. "Долгосрочный актив, предназначенный для продажи" (200 тыс. руб.).

 

На дату составления отчетности и дату реализации долгосрочные активы, предназначенные для продажи, переоцениваются:

По наименьшей из стоимостей: - балансовой стоимости; - справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу

Уменьшение стоимости признается убытком от обесценения. Увеличение стоимости (в пределах ранее признанного убытка от обесценения) признается прибылью

 

Если долгосрочные активы, предназначенные для продажи, больше не отвечают критериям признания рассматриваемой категории, то организация должна исключить их из классификационной группы "долгосрочные активы, предназначенные для продажи". Выведенный из категории предназначенных для реализации долгосрочных активов актив оценивается так:

1) восстанавливается балансовая стоимость объекта, действительная до переклассификации долгосрочного актива как предназначенного для продажи;

2) балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы актив не был переведен в группу активов, предназначенных для продажи, а также на сумму переоценки за тот же период;

3) определяется возмещаемая стоимость объекта на дату переклассификации из группы "Долгосрочные активы для продажи" в иную;

4) актив оценивается по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости с учетом амортизации и накопленных убытков от обесценения и возмещаемой стоимости.

При этом возмещаемая стоимость - это наибольшая из двух величин (справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность от использования актива). Корректировка балансовой стоимости отражается как прибыль или убыток от продолжающейся деятельности в том периоде, в котором актив не отвечает требованиям признания как предназначенного для продажи. Исключение составляют долгосрочные активы, такие как основные средства и нематериальные активы, учитываемые по переоцененной стоимости до их переклассификации как долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

 

Пример. До переклассификации в долгосрочный актив, предназначенный для реализации, нематериальный актив учитывался в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы" по модели оценки - первоначальная стоимость за вычетом накопленных убытков от обесценения. Его балансовая стоимость составляла 80 млн руб. Нематериальный актив амортизировался с применением линейного метода амортизации. После переклассификации объекта в долгосрочный актив, предназначенный для продажи, балансовая стоимость нематериального актива была снижена до 60 млн руб. Политика в отношении использования нематериального актива была изменена, и было принято решение о переклассификации объекта в нематериальный актив, учитываемый в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы". Возмещаемая сумма на дату решения об отказе продажи нематериального актива составляет 78 млн руб. Амортизационные начисления за время, пока объект классифицировался как предназначенный для продажи, составили бы 3 млн руб.

Переклассификация объекта в нематериальный актив, учитываемый в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы":

Д-т сч. "Нематериальный актив" (60 млн руб.)

К-т сч. "Долгосрочный актив, предназначенный для продажи" (60 млн руб.).

Долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи, должен быть принят к учету по наименьшей из величин: балансовой стоимости до переклассификации в долгосрочный актив, предназначенный для продажи (80 млн руб.), или возмещаемой стоимости на дату отказа от продажи (78 млн руб.). Наименьшей стоимостью является возмещаемая - 78 млн руб. Следовательно, можно компенсировать убыток от обесценения - 18 млн руб. (78 млн руб. - 60 млн руб.).

Реверсирование убытка от обесценения:

Д-т сч. "Нематериальный актив" (18 млн руб.)

К-т сч. "Убыток от обесценения" (18 млн руб.).

Доначисление амортизации:

Д-т сч. "Расходы на амортизацию" (3 млн руб.)

К-т сч. "Амортизация нематериального актива" (3 млн руб.).

Балансовая (остаточная) стоимость нематериального актива составит 75 млн руб. (78 млн руб. - 3 млн руб.).

 

Пример. Земельный участок - основное средство оценивается организацией по модели оценки по переоцененной стоимости. В соответствии с IAS 16 "Основные средства" объект был переоценен и увеличение балансовой стоимости было отнесено на увеличение капитала на счет "Прирост от переоценки" в сумме 3 млн руб., его балансовая стоимость составила 53 млн руб. Было принято решение о переклассификации объекта в долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Земельный участок был принят к учету по наименьшей стоимости - балансовой. Актив не был реализован, перестал отвечать критериям признания долгосрочного актива, предназначенного для продажи, и классифицирован как основное средство, эксплуатируемое собственником. Долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи, должен быть принят к учету по наименьшей из величин: балансовой стоимости до переклассификации в долгосрочный актив, предназначенный для продажи (53 млн руб.), или возмещаемой стоимости на дату отказа от продажи. На дату переклассификации его стоимость снизилась на 2 млн руб. Уменьшение балансовой стоимости будет отражено как уменьшение капитала с отражением суммы корректировки в отчете о прочем совокупном доходе.

Переоценка основного средства, оцениваемого по переоцененной стоимости:

Д-т сч. "Основное средство" (3 млн руб.)

К-т сч. "Прирост от переоценки" (3 млн руб.).

Переклассификация в долгосрочный актив, предназначенный для продажи:

Д-т сч. "Долгосрочный актив, предназначенный для продажи" (53 млн руб.)

К-т сч. "Основное средство" (53 млн руб.).

Переклассификация из долгосрочного актива, предназначенного для продажи, в основное средство:

Д-т сч. "Основное средство" (53 млн руб.)

К-т сч. "Долгосрочный актив, предназначенный для продажи" (53 млн руб.).

Снижение балансовой стоимости:

Д-т сч. "Прирост от переоценки" (2 млн руб.)

К-т сч. "Основное средство" (2 млн руб.).

Если бы объект был амортизируемым в соответствии с IAS 16 "Основные средства", то накопленная амортизация должна была бы списываться на дату его реализации или коммерческого обмена (Д-т сч. "Амортизация", К-т сч. "Основное средство, нематериальный актив"). Сумма резерва по переоценке включается в прибыль текущего периода в момент реализации объекта, но не признается в качестве выручки.

Прекращенной деятельностью является компонент организации, который уже выбыл или классифицирован как предназначенный для продажи. Одновременно компонент организации:

- является отдельным крупным направлением деятельности организации или подразделением по географическому принципу;

- предназначен для продажи, и в отношении компонента организации разработан план по выбытию, или

- осуществляется прекращение определенного направления хозяйственной деятельности организации либо направления хозяйственной деятельности в определенном географическом районе, или

- представляет собой дочернюю организацию, приобретенную исключительно с целью продажи.

 

Деятельность, генерирующая потоки денежных средств, для целей представления в финансовой отчетности может быть четко отделена от прочей деятельности организации.

Компонент организации производит потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от прочих потоков денежных средств организации для целей составления финансовой отчетности. Таким образом, он представляет собой генерирующую единицу или группу генерирующих единиц. Порядок идентификации генерирующей единицы рассматривается в IAS 36 "Обесценение активов".

 

Раскрытие информации в финансовой отчетности

 

Представление информации о прекращенной деятельности должно учитывать:

- общую сумму в отчете о совокупном доходе: сумму чистой прибыли или убытка от прекращенной деятельности; сумму чистой прибыли или убытка от переоценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- детализацию суммы: выручка, расходы, чистая прибыль или убыток, сумма налога на прибыль, чистая прибыль или убыток от переоценки и соответствующая сумма налога на прибыль.

В отчете о совокупном доходе или примечаниях к финансовой отчетности учитываются:

- чистые денежные потоки от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, относящиеся к прекращенной деятельности;

- суммы доходов от продолжающейся и прекращенной деятельности, относящиеся к материнской организации.

Должны быть соблюдены также условия:

- при представлении информации в отчете о прибылях и убытках формируется отдельный раздел, относящийся к прекращаемой деятельности;

- если в предшествующих периодах представлялась информация о прекращаемой деятельности, относящейся ко всей деятельности, прекращенной к концу отчетного периода, то раскрытие информации подлежит повторному представлению;

- корректировки по прекращаемой деятельности отчетного периода должны быть классифицированы аналогично информации за предшествующие периоды. Характер и сумма таких корректировок подлежат раскрытию;

- при прекращении признания компонента, предназначенного для продажи, корректируется информация за все ранее представленные периоды.

Представление информации о долгосрочном активе или группе выбытия, предназначенных для продажи, учитывает:

- информацию о долгосрочных активах, предназначенных для продажи; представляется отдельной позицией в отчете о финансовых результатах или в примечаниях к финансовой отчетности;

- информацию об обязательствах, относящихся к долгосрочным активам, предназначенным для продажи; представляется отдельно от прочих обязательств и не подлежит зачету с соответствующими активами.

Дополнительно следует учесть:

- описание долгосрочного актива, подлежащего реализации, или группы выбытия;

- указание на факты, повлиявшие на решение о продаже;

- прибыль или убыток от обесценения или реверсирования убытка как отдельное представление в отчете о совокупном доходе либо указание на раздел, в котором такой показатель представлен;

- если это возможно, отчетный сегмент, в котором отражен долгосрочный актив, предназначенный для продажи.

 

Задания для самостоятельной работы

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Каковы цель и сфера применения IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"?

2. Какие активы относятся к долгосрочным, а какие - к краткосрочным?

3. Что понимается под выбытием в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"?

4. Какие условия необходимо соблюдать для представления долгосрочного актива как предназначенного для продажи?

5. Что представляет собой группа выбытия в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"?

6. Что понимается под вероятностью совершения операции и высокой степенью вероятности?

7. В течение какого периода следует реализовать долгосрочный актив, предназначенный для продажи, и какие условия необходимо соблюдать при продлении этого срока?

8. По какой стоимости учитывается долгосрочный актив, предназначенный для продажи, при первичном признании?

9. Предусмотрена ли амортизация долгосрочных активов, предназначенных для реализации?

10. Как оцениваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, в течение периода до момента реализации?

11. Как отражается результат от переоценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, до момента их реализации?

12. В каких случаях следует прекратить признание как классификационной группы долгосрочных активов, предназначенных для продажи?

13. Как производится переклассификация долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в иную группу?

14. Что такое прекращаемая деятельность?

15. Какие требования по раскрытию информации содержатся в IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"?

 

Тесты

 

1. Актив является долгосрочным, если он:

а) не реализован в течение двенадцати месяцев;

б) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничение на использование;

в) не отвечает критериям признания краткосрочного актива.

2. Что свидетельствует о том, что долгосрочный актив нельзя признать как предназначенный для продажи:

а) актив готов к продаже, но покупатель не найден, и возможность реализации достаточно низкая;

б) продажа актива может быть осуществлена с высокой степенью вероятности, но также использование актива по назначению является прибыльным;

в) варианты "а" и "б".

3. Какой из вариантов может быть группой выбытия?

а) оборудование, входящее в поточную линию, распределенная на нее положительная деловая репутация, полученная в результате слияния организаций;

б) оборудование, входящее в поточную линию, лицензия на право осуществлять производственную деятельность;

в) варианты "а" и "б".

4. Высокая степень вероятности осуществления операции по реализации - это:

а) предположение о возможности совершения операции;

б) в значительной степени более высокая степень вероятности;

в) варианты "а" и "б".

5. На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, оцениваются:

а) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

б) по наибольшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

в) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости.

6. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи:

а) амортизируются;

б) не амортизируются;

в) амортизируются только амортизируемые активы.

7. Если долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не были реализованы в течение двенадцати месяцев, но есть намерение их продать, то они:

а) переклассифицируются в иные объекты учета;

б) не переклассифицируются;

в) не переклассифицируются, но пересматривается их балансовая стоимость.

8. Для активов, предназначенных для продажи, под продажей понимается:

а) только реализация;

б) реализация или обмен на другие активы;

в) реализация или обмен на другие активы, если обмен носит коммерческий характер.

9. На дату составления отчетности и дату реализации долгосрочные активы, предназначенные для продажи, переоцениваются:

а) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

б) по наибольшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

в) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости.

10. Непризнанный убыток от переоценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, на дату реализации отражается как:

а) уменьшение стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и признается убытком от обесценения;

б) уменьшение стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и признается как уменьшение капитала;

в) уменьшение стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и признается доходом.

11. Если долгосрочные активы, предназначенные для продажи, больше не отвечают критериям признания рассматриваемой категории, то они:

а) исключаются из классификационной группы "долгосрочные активы, предназначенные для продажи";

б) не исключаются из классификационной группы "долгосрочные активы, предназначенные для продажи".

12. При переклассификации активов, предназначенных для продажи, в иные объекты актив оценивается:

а) по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости с учетом амортизации и накопленных убытков от обесценения и возмещаемой стоимости;

б) по наибольшей из двух величин - балансовой стоимости с учетом амортизации и накопленных убытков от обесценения и справедливой стоимости.

13. Затратами на продажу являются:

а) затраты на продажу, которые непосредственно связаны с выбытием актива;

б) затраты на продажу, которые непосредственно связаны с выбытием актива, за исключением финансовых затрат;

в) затраты на продажу, которые непосредственно связаны с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и налога на прибыль.

14. Если долгосрочный актив, предназначенный для продажи, или группа выбытия приобретены в результате объединения предприятий, то объект оценивается:

а) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

б) по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

в) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости.

15. Группа выбытия - это:

а) группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате продажи или обмена на другие активы на основе единой операции;

б) группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате продажи или обмена на другие активы на основе единой операции, а также обязательств, непосредственно относящихся к этим активам, переходящих к покупателю вместе с активами;

в) группа активов, предназначенных для выбытия в результате продажи или обмена на другие активы.

16. Прекращенная деятельность - это:

а) компонент организации, который уже выбыл:

б) компонент организации, который классифицирован как предназначенный для продажи;

в) компонент организации, который классифицирован как предназначенный для продажи или уже выбыл.

17. Компонент организации - это:

а) деятельность, генерирующая потоки денежных средств; для целей представления в финансовой отчетности может быть четко отделена от прочей деятельности организации;

б) группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате продажи или обмена на другие активы на основе единой операции;

в) отдельное направление деятельности организации.

18. Компонентом организации может быть:

а) отдельный вид деятельности, предназначенный для выбытия;

б) дочерняя организация, приобретенная исключительно с целью продажи;

в) варианты "а" и "б".

 

Ответы к тестам

 

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
	в		а
	в		а
	б		а
	б		в
	а		б
	б		б
	в		в
	в		а
	а		в

 

Практические задания

 

Порядок идентификации активов

 

Цель. Усвоение порядка идентификации активов в соответствии с целью их применения и учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и прекращаемой деятельности в соответствии с IFRS 5.

Содержание задания 1. Определить, в соответствии с каким стандартом ведется учет активов.

Методические рекомендации. При выполнении задания 1 необходимо определить, в соответствии с каким стандартом ведется учет актива. Результаты решения рекомендуется оформить в таблице, в которой представлены названия стандартов. Условия в задании пронумерованы. В определенной графе таблицы следует вписать номер условия, соответствующий правильному ответу. При решении этой задачи следует обратить внимание, что объекты, которые имеют одинаковое название (например, земля, здания), но разное предназначение, будут учитываться в соответствии с разными стандартами. Так, к запасам могут относиться сырье, материалы, готовая продукция и товары. При этом к товарам будут относиться объекты, которые специально приобретены для последующей перепродажи. Основные средства не предназначены для продажи, и доход от них главным образом ожидается от их эксплуатации. Долгосрочные активы - это не только недвижимость, а все активы, которые относятся к долгосрочным. При этом инвестиционной недвижимостью, напротив, может быть только недвижимость - земля, здания, часть здания, отвечающие определенным условиям.

 

Пример оформления.

1. Здание в собственности, эксплуатируемое организацией.

2. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Здание, приобретенное для реализации.

3. Основной вид деятельности организации - оказание услуг по размещению рекламы. Здание, предназначенное для продажи.

4. Приобретенное здание, дальнейшее предназначение которого руководством организации не определено.

Во второй строке таблицы приведен порядковый номер условий, отвечающих критериям признания актива в соответствии со стандартом, указанным в первой строке таблицы.

 

IAS 2 "Запасы"	IAS 16 "Основные средства"	IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"	IAS 40 "Инвестиционное имущество"

 

Условия задания 1.

1. Земельный участок, приобретенный для эксплуатации собственником.

2. Здание, полученное по договору финансовой аренды и переданное по договору операционной аренды.

3. Запасные части, предназначенные для ремонта основных средств.

4. Группа, состоящая из нескольких объектов основных средств и перераспределенных на них; положительная деловая репутация, предназначенные для реализации.

5. Оборудование в монтаже.

6. Офисные помещения, не занятые собственником, предназначенные для передачи в операционную аренду.

7. Административный корпус, строящийся собственными силами организации.

8. Вычислительная техника, срок полезного использования которой установлен 6 месяцев.

9. Дочерняя организация, приобретенная исключительно с целью продажи.

10. Оборудование, в отношении которого руководство организации не определилось в использовании - продать или найти арендатора.

11. Основной вид деятельности организации - ремонт и техническое обслуживание офисной техники. Было принято решение о реализации части компьютеров.

12. Основной вид деятельности организации - торговля офисной техникой. Приобретена партия компьютеров для последующей перепродажи.

13. Земельный участок, находящийся в собственности организации, но в отношении которого не принято решение по дальнейшему использованию.

14. Было принято решение руководством организации о закрытии представительства в одной из европейских стран и продаже его имущества.

15. Строительный материал, используемый для строительства торгового центра.

16. Основной вид деятельности организации - издательская деятельность. Было принято решение о продаже исключительного права на публикацию рукописи, для которого установлен срок полезного использования 5 лет.

17. Оборудование в собственности, переданное по договору операционной аренды.

18. Земельный участок, содержащийся для получения выгоды от повышения его стоимости.

19. Основной вид деятельности организации - торговля недвижимостью. Был приобретен земельный участок, предназначенный для реализации.

20. Часть здания в собственности, переданная по договору операционной аренды.

Содержание задания 2. Отразить в учете операции в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

 

Пример оформления. Условие 1. Оборудование - основное средство учитывалось в учете по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Оборудование признано как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. Балансовая стоимость объекта - 100 тыс. руб. Тестирование на обесценение показало, что на дату переклассификации снижения балансовой стоимости объекта не было. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определена как 80 тыс. руб. Провести переклассификацию объекта и тестирование на обесценение.

Решение. При переклассификации объект принимается к учету по наименьшей из стоимостей - балансовой или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Разница между новой и предыдущей балансовой стоимостью - 20 000 руб. (100 тыс. - 80 тыс.) - относится на убыток от обесценения.

 

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Переклассификация во внеоборотный актив, предназначенный для продажи	100 000	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи	Основное средство
Снижение стоимости до справедливой за вычетом расходов на продажу	20 000	Убыток от обесценения	Долгосрочный актив, предназначенный для продажи

 

Условие 2. Объект учитывается организацией как долгосрочный актив, предназначенный для продажи. На объект была начислена амортизация в сумме 50 тыс. руб. Отразить в учете операцию.

Решение. Объекты, признаваемые как долгосрочные активы для продажи и учитываемые в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", не амортизируются. Соответственно, начисление амортизации неправомерно. Если организация проводила неправомерное начисление амортизации (Д-т сч. "Расходы на амортизацию" К-т сч. "Амортизация"), то проводку следует сторнировать в том отчетном периоде, в котором она была осуществлена (Д-т сч. "Амортизация" К-т сч. "Расходы на амортизацию").

 

Содержание опера 2015-12-15 1456 Обсуждений (0) До применения IFRS 5 активы учитываются и оцениваются в соответствии с ранее применявшимися к ним стандартами 0.00 из 5.00 0 оценок Скачать документ ⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒ Обсуждение в статье: До применения IFRS 5 активы учитываются и оцениваются в соответствии с ранее применявшимися к ним стандартами Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓ Имя * Email (необязательно) Комментарий * Отправить сообщение Популярное: Почему стероиды повышают давление?: Основных причин три... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Почему молоко имеет высокую усвояемость? Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (1456)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы

(0.015 сек.)