Проверка состояния бухгалтерского учета

 

Организация бухгалтерского учета в организации – это система построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о ее хозяйственной и финансовой деятельности и осуществления контроля за рациональным использованием всех ресурсов и средств. Данная система включает ряд организационных аспектов: выбор формы учета, составление рабочего плана счетов, разработку графика документооборота, наличие учетных регистров; соответствие лица, занимающего должность главного бухгалтера, предъявляемым требованиям; реализация прав, выполнение обязанностей и возложение ответственности на главного бухгалтера согласно законодательству Республики Беларусь.

На начальном этапе проверки все проверяющие уточняют наличие и утверждение учетной политики, проверяют, соответствует ли она Закону Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 г. № 302-З) «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – закон о бухгалтерском учете) и соблюдается ли проверяемой организацией. Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установленный порядок их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Учетная политика организации должна соответствовать требованиям, представленным в табл. 10.

 

Таблица 10. Требования, предъявляемые при формировании
учетной политики

Требования	Содержание требований
Полнота	Отражение в первичных, сводных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности
Осмотрительность	Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов
Приоритет содержания над формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности согласно не только правовой форме и документальному оформлению сделок (операций), но и их экономическому содержанию и условиям хозяйствования
Непротиворечивость	Тождество данных аналитического и синтетического учета, а также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности
Рациональность	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в соответствии с условиями хозяйственной деятельности и величиной организации

 

Проверяющие должны установить, формирует ли главный бухгалтер организации учетную политику в соответствии с нормативными актами и утверждается ли она руководителем организации путем издания приказа, распоряжения и др. Особое внимание уделяется тому, как оформляются вносимые изменения в учетную политику при следующих обстоятельствах:

· при изменении действующего законодательства;

· с появлением новых нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет;

· при смене собственников;

· при реорганизации юридического лица;

· при переходе к использованию других способов ведения бухгалтерского учета.

В ходе проверки состояния бухгалтерского учета организации необходимо изучить все аспекты учетной политики, т. е. выяснить, заложены ли в учетной политике многовариантность соответствующих способов и методов ведения учета, предусмотренных законодательством, представленных в табл. 11.

 

Таблица 11.Способы и методы ведения бухгалтерского учета

Объекты учетной политики	Методы ведения учета
Методический аспект
Критерии разделения имущества на основные средства и предметы	· Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию; в состав предметов включаются предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, либо предметы, служащие более 1 года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия – в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию · Вместо 30 (10) базовых величин в качестве критерия может быть выбрана более низкая стоимость
Оценка основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно	· По рыночной стоимости на дату их оприходования, увеличенной на расходы по доставке, установке и монтажу · По соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны
Способы погашения стоимости предметов	· Списание стоимости предметов более 2 базовых величин на затраты производится в следующем порядке: – в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со склада в эксплуатацию, а оставшиеся 50% стоимости – при выбытии их за непригодностью; – в размере 100% стоимости предметов – при выбытии их за непригодностью
Способы погашения стоимости предметов	· Списание предметов стоимостью до 2 базовых величин производится: – по мере передачи их в эксплуатацию; – путем перенесения на затраты в размере 50% стоимости предметов – при передаче в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости – при выбытии их за непригодностью
Способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам	· Линейный способ · Нелинейный способ с применением метода суммы чисел лет · Нелинейный способ с применением метода уменьшаемого остатка · Производительный способ
Индексация амортизационных отчислений	· Ежемесячно осуществляется · Не производится
Использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов	· Раздельное использование амортизационных фондов · Использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов по совокупности
Оценка производственных запасов	· Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы» · Производственные запасы учитываются по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Оценка производственных запасов и материальных ресурсов при отпуске в производство	· По средневзвешенным ценам · По учетным ценам с учетом отклонений, отраженных на счете 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей» · По ценам последнего приобретения (ЛИФО) · По фиксированным ценам в организациях промышленности
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости	· Показным методом · Попередельным методом · Процессным методом · Нормативным методом · Иным методом в соответствии с отраслевыми рекомендациями

Продолжение табл. 11

Объекты учетной политики	Методы ведения учета
Оценка возвратных отходов	· По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) · По полной цене исходного материала · По действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку
Порядок распределения издержек обращения	· Издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров: – по продажным ценам; – по покупным ценам
	Учет затрат на ремонт арендованных основных средств	· Создается резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств; отчисления производятся равными долями исходя из сметной стоимости ремонта и предусмотренного договором срока аренды · Резерв не формируется
	Способ отражения затрат на ремонт основных средств	· Создается резерв предстоящих расходов на текущий ремонт основных средств; отчисления производятся в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта · Резерв на текущий ремонт не создается · Затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг): – исходя из установленного организацией норматива с отражением в составе расходов будущих периодов разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг); – по мере осуществления фактических затрат
	Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов	· Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится на счета учета затрат · Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25/2 «Общецеховые расходы», и общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет 90 «Реализация»
	Распределение общепроизводственных расходов	· Пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции · Пропорционально прямым материальным затратам · Пропорционально прямым материальным и трудовым затратам
	Распределение общехозяйственных расходов	· Пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) · Пропорционально прямым материальным затратам · Пропорционально прямым материальным и трудовым затратам · Пропорционально сумме расходов на оплату труда сотрудников, работа которых связана с определенными видами деятельности
	Порядок оценки незавершенного производства	· По производственной себестоимости · По прямым статьям расходов · По стоимости материалов · В другой оценке, соответствующей отраслевым особенностям организации
	Учет товаров	· По покупным ценам · По продажным ценам
	Метод учета выручки	· По мере отгрузки товаров · По мере оплаты
	Признание операционных доходов и расходов	· По мере поступления · По мере начисления
	Признание внереализационных доходов и расходов	· Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете: – по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании; – по мере получения их от должника · Другие внереализационнные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются: – по мере их образования; – по мере выявления; – по мере поступления
	Создание резерва по сомнительным долгам	· Резерв по сомнительным долгам не создается · Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично

Окончание табл. 11

Объекты учетной политики	Методы ведения учета
	Формирование резервов предстоящих расходов и платежей	· Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются: – на предстоящую оплату отпусков работникам; – на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; – на выплату вознаграждения по итогам работы за год; – на оплату предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автошин (покрышки, камеры, ободные ленты); – на списание потерь товаров в пределах утвержденных норм; – на оплату производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; – другие разрешенные резервы
	Учет готовой продукции	· С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» · Без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; выпуск продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» по фактической себестоимости
	Списание расходов, связанных с покупкой иностранной валюты	· С отражением по дебету счета 41 «Товары» · С отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»
	Учет финансовых результатов	· Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится: – по окончании отчетного года заключительными записями декабря; – по окончании отчетного квартала; – по окончании отчетного месяца
	Формирование фондов и распределение прибыли	· Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются · В соответствии с уставом организации формируются следующие фонды: – резервный фонд; – фонд накопления; – фонд потребления Использование фондов производится в соответствии с утвержденными сметами расходов. Размеры отчислений в фонды, а также порядок распределения прибыли устанавливаются решением собрания учредителей (акционеров), собственников; коллективным договором
	Организационно-технический аспект
	Порядок ведения бухгалтерского учета	· Руководство бухгалтерским учетом осуществляется: – главным бухгалтером; – организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета, на договорных началах
	Порядок организации бухгалтерского учета	· По централизованной форме · По децентрализованной форме · По смешанной форме
	График документооборота	· В соответствии с графиком документооборота
	Формы первичных документов	· Согласно альбомам унифицированных форм первичной учетной документации
	Учет бланков строгой отчетности	· Организацией утверждается перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности
	Форма бухгалтерского учета	· Книжно-журнальная · Журнально-ордерная · Автоматизированная
	Проведение инвентаризаций	· Согласно плану (графику) проведения инвентаризаций
	Рабочий план счетов	· На основании Типового плана счетов разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации
	Хранение бухгалтерских документов	· Дела временного (до 10 лет включительно) хранения передаче в архив не подлежат; они хранятся централизованно или в структурных подразделениях, а по истечении сроков хранения подлежат уничтожению в установленном порядке · Указанные дела могут передаваться в архив только в исключительных случаях по решению руководителя организации; передача их осуществляется по номенклатуре дел

 

Далее необходимо провести экспертизу состояния учета и отчетности, для чего следует получить информацию о субъекте в целом, по наиболее важным вопросам отражения операций, обусловить объем учетной документации, установить соответствие системы учета предъявляемым требованиям, тождественность данных аналитического учета данным синтетического и формам отчетности по ключевым счетам, изучить действенность системы внутреннего контроля и определить степень доверия ее результатам.

При проверках состояния бухгалтерского учета следует обратить внимание на наличие уплаченных экономических санкций за нарушения налогового законодательства и невыполнение договорных обязательств; случаев приобретения без особой потребности сложной бытовой техники; сдачи в аренду производственных площадей и оборудования по заниженным ценам; фактов отвлечения оборотных средств на закупку больших партий медленно реализуемых товаров; предоплаты или первоочередной оплаты с частными коммерческими структурами при имеющейся задолженности с отечественными товаропроизводителями и др.

Оценивая состояние бухгалтерского учета, проверяющий дает рекомендации по выбору учетной политики на основе анализа текущего финансового состояния организации, существующих способов и методов ведения бухгалтерского учета и эффективности их применения организацией, изменений действующего законодательства, влияющего на те или иные аспекты учета, перспектив развития субъекта в будущем.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности достоверность данных бухгалтерского учета подтверждается информацией, полученной в результате проведенных инвентаризаций активов и обязательств. Порядок организации и проведения инвентаризации определен инструкцией по инвентаризации активов и обязательств от 30 ноября 2007 г. № 180. Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Инвентаризация активов и пассивов бухгалтерского баланса должна проводиться в случаях, показанных на рис. 14. Проверяющему необходимо убедиться, оформляется ли проведение инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя организации.

Большое внимание уделяется проверке организации забалансового учета и архива бухгалтерских документов, существования в организации альбомов унифицированных первичных учетных документов, наличия случаев приспособления учетных регистров взамен отсутствующих и т. д.

В ходе проверки состояния бухгалтерского учета может быть выявлен ряд нарушений и злоупотреблений: отвлечение оборотных средств на закупку больших партий медленно реализуемых товаров; предоплата или первоочередная оплата с коммерческими структурами при наличии задолженности с отечественными товаропроизводителями и т. д.

Оценивая состояние бухгалтерского учета, проверяющий дает рекомендации организации по выбору учетной политики на основе анализа текущего финансового состояния организации; существующих способов и методов ведения бухгалтерского учета и эффективности их применения.

 

 

Рис. 14. Случаи проведения инвентаризации имущества организации

Согласно Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях за нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности налагается штраф в размере от 4 до 20 базовых величин.

Уничтожение бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения, либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин.

Нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов влечет наложение штрафа в размере до 10% суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.

Указание в первичных учетных документах недостоверной информации о хозяйственных операциях влечет наложение штрафа в размере до 10% суммы соответствующих хозяйственных операций.

По результатам ревизии организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности составляется акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей: вступительной и исследовательской (результативной). Во вступительной части отражается следующая информация: наименование документа; место и дата его составления; основание назначения ревизии; дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении; должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии; даты начала и завершения ревизии (в случае перерывов указывается их период); ревизуемый период; должности и фамилии работников ревизуемой организации, обязанных в соответствии с нормативными и инструктивными материалами, регулирующими вопросы контрольно-ревизионной работы, подписывать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии; наименование и местонахождение ревизуемой организации; наличие Книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной ревизии; кем и когда были проведены предыдущие ревизии (проверки); какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства; какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким способом (сплошным или выборочным) и за какой период проверены. В последнем случае отмечают периоды, выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если впоследствии окажется, что он не отразил в акте ревизии выявленные нарушения.

Затем приводятся краткие данные о ревизуемой организации, ее организационной структуре и видах деятельности.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Она состоит из отдельных разделов, соответствующих наименованию и числу вопросов (разделов) программы ревизии. Построение исследовательской части акта ревизии строго не регламентировано. Результаты ревизии в ней должны быть изложены в следующем порядке:

· наименование закона, инструкции, указа и т. д.;

· ФИО должностного или материально ответственного лица;

· дата, период и место нарушения;

· способ выявления нарушения (инвентаризация, арифметическая проверка и т. п.);

· причины и условия, способствующие нарушению и вызвавшие его;

· последствия нарушения (размер вреда);

· меры по недопущению нарушений в будущем.

В акт ревизии должны включаться только факты, достаточно проверенные и обоснованные, содержащие элементы нарушений и свидетельствующие о наличии недостатков в работе ревизуемой организации. В нем должна быть соблюдена объективность, ясность и точность изложения установленных фактов.

В исследовательской части акта ревизии должны быть указаны:

· место, время и характер совершенного экономического правонарушения; акты законодательства, требования которых нарушены;установленная актом законодательства ответственность; заданный вид нарушения;

· факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

· факты сокрытия или несвоевременного перечисления причитающихся бюджету платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного контроля;

· установленные в ходе ревизии недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

· размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

· должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности ревизуемой организации;

· иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности ревизуемой организации. При проведении ревизии члены ревизионной группы обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. Результаты ревизии должны излагаться в акте на основе:

· проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у ревизуемых организаций документов и материалов или полученных в результате использования приемов документального контроля;

· фактических проверок в действительности совершенных операций;

· итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным проведенных в процессе ревизии инвентаризаций материальных ценностей;

· проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

· данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции республиканским стандартам и стандартам организации, а также других данных, вытекающих из заключений специалистов или экспертов, привлекаемых к проведению ревизии.

После изложения исследовательской (результативной) части акта ревизии перечисляются все приложения к нему с указанием количества листов (промежуточные акты, разовые акты, накопительные ведомости, акты инвентаризаций и инвентаризационные описи, бухгалтерские документы и другая документация, подтверждающая факты нарушений, злоупотреблений и бесхозяйственности, отмечаемые в акте ревизии).

По результатам проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

 

6.4. Цель и задачи проверки учредительных документов
и формирования уставного фонда

 

Целью проверки учредительных документов и формирования уставного фонда является подтверждение законных оснований функционирования организаций, правильности и полноты расчета с учредителями и установление соблюдения нормативных правовых актов Республики Беларусь.

Задачи, решаемые в ходе проверки, следующие:

· подтверждение юридического основания на право функционирования организации;

· проверка правильности формирования уставного фонда организации;

· проверка правильности и полноты промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

· проверка достоверности бухгалтерской отчетности в части величины и структуры уставного фонда.

Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо решать вышеуказанные задачи.

6.5. Источники информации и последовательность
проведения проверок

Источниками информации проверки учредительных документов и формирования уставного фонда являются:

· учредительные документы (учредительный договор, устав), зарегистрированные изменения в учредительных документах;

· протоколы собраний учредителей, выписки из годового собрания акционеров, протоколы собрания акционеров, учредителей;

· решения совета директоров;

· переписка с учредителями и акционерами;

· свидетельство общереспубликанской регистрации;

· документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество;

· свидетельство о регистрации в органах статистики;

· документы, подтверждающие доли учредителей в уставный фонд в денежной и неденежной формах;

· экспертная оценка неденежных вкладов в уставный фонд;

· материалы предыдущих проверок, ревизий;

· бухгалтерская и статистическая отчетность и др.

При проверке учредительных документов и формировании уставного фонда необходимо устанавливать:

· структуру управления организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений;

· своевременность внесения изменений в учредительные документы;

· виды экономической деятельности организации;

· наличие соответствующих документов и сведений об учредителях;

· размер уставного фонда и доли каждого учредителя;

· соотношение размера уставного фонда и чистых активов;

· адекватность метода оценки вносимых учредителями долей в уставный фонд в неденежной форме;

· своевременность внесения учредителями своих долей;

· в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный фонд;

· правильность оформления документации по взносам;

· правильность начисления дивидендов учредителям;

· правильность начисления налогов;

· правильность оформления бухгалтерской документации и соответствия бухгалтерских проводок;

· случаи возврата учредителю неденежного вклада в уставный фонд, если таковые имелись;

· правильность ведения учетных регистров;

· достоверность бухгалтерской отчетности.

Размеры уставных фондов определены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования».

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» невнесение изменений и дополнений в учредительные документы юридического лица руководителем, учредителем, участником, собственником имущества юридического лица, а также другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, и (или) непредставление учредительных документов для государственной регистрации в случаях и сроки, установленные законодательством, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 базовых величин.

За непредоставление в регистрирующий орган документов, требующих для внесения изменений и дополнений в свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в случаях и сроки, установленные законодательством, налагается штраф в размере от 10 до 50 базовых величин.

 

 

Тема 7. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
И ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

 

План

1. Цель, задачи и информационное обеспечение ревизии и аудита денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации.

2. Методика проверки денежных средств в кассе и денежных документов.

3. Цель, задачи и информационное обеспечение ревизии и аудита операций по счетам в банках.

4. Методика проверки операций по счетам в банках и меры ответственности за выявленные нарушения.

7.1. Цель, задачи и информационное обеспечение ревизии
и аудита денежных средств и денежных документов,
находящихся в кассе организации

 

В современных условиях организации вступают во взаимоотношения друг с другом при совершении хозяйственных операций. Взаимосвязи являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся в каждой организации.

Следовательно, контролю за наличием и движением денежных средств, находящихся в кассе организации, уделяется пристальное внимание со стороны учреждений коммерческих банков, государственных контролирующих органов, работников ведомственных контрольно-ревизионных служб.

Целью ревизии (аудита) операций по движению денежных средств, находящихся в кассе, является проверка соблюдения действующих нормативных правовых актов о состоянии порядка приема и использования денежных средств.

Основными задачами ревизии (аудита)денежных средств и документов в кассе являются:

· проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

· проверка соблюдения нормативных правовых актов по ведению кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

· соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

· соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

· контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка и от реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

· соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на хозяйственные нужды и другие расходы;

· проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Для качественного проведения ревизии и аудита кассовых операций необходимо руководствоваться следующими источниками информации:

· договорами о полной материальной ответственности;

· должностной инструкцией кассира;

· договором с обслуживающим банком;

· чековой книжкой;

· кассовой книгой;

· учетной политикой организации;

· графиком инвентаризаций денежных средств и денежных документов;

· книгой кассира-операциониста;

· журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

· приходными кассовыми ордерами;

· расходными кассовыми ордерами;

· отчетами кассира;

· выписками банка;

· инвентаризационными материалами;

· учетными регистрами по счету 50 «Касса»;

· Главной книгой, Бухгалтерским балансом (второй раздел «Оборотные активы»);

· Отчетом о движении денежных средств;

· статистической отчетностью и др.;

Проверка кассовых и банковских операций осуществляется специалистами обслуживающего банка, ведомственными ревизорами и аудиторами по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Данные операции проверяются, как правило, сплошным способом.