Введение. Генезис налогообложения

НАЛОГИ И

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

 

Тула

 

ББК 65. 261. 41

Щ 59

Рецензенты:

к.э.н., директор Тульского представительства ФГОУ БУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» Восков Я.В.;

к.э.н., доцента кафедры финансов и бухгалтерского учета, проректора по экономике и финансам НОО ВПО НП «ТИЭИ» Карпова Т.Е.

 

Щепотьев А.В., Яшин С.А.

Налоги и налогообложение.

 

Учебное пособие. – Тула, 2011 – 161 с.

 

В учебном пособии в доступной форме с учётом последних изменений законодательства рассмотрены все основные аспекты функционирования современной налоговой системы РФ. В издании проанализирован исторический опыт развития налогообложения, разобраны существующие налоги и сборы, их экономическое содержание, способы уплаты, полномочия налоговых органов России. Кроме того, особое внимание уделено вопросам существования оффшорных зон, оптимизации налогообложения и проблеме уклонения от уплаты налогов, особенностям информационных технологий, применяемых в ФНС.

Пособие включает обширный словарь налоговых терминов, вопросы для подготовки к экзамену, темы рефератов и тестовые задания.

Рекомендуется студентам экономических специальностей, аспирантам, слушателям системы послевузовского образования, преподавателям, а также работникам налоговых органов и финансово-экономических служб предприятий.

Печатается по решению Ученого совета

НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики»

ББК 65. 261. 41

Содержание

 

Введение. Генезис налогообложения……………………………………………5

1.Экономическое содержание налога и способы его уплаты……….……….12

1.1. Принципы налогообложения……………………………………..…….13

1.2. Элементы налога и налоговая система…………………………..….….16

1.3. Учёт и регистрация налогоплательщиков………………………..…….17

1.4. Классификация налогов…………………………………………………26

1.5. Функции налогов………………………………………………………...29

1.6. Налоговое регулирование экономики………………………………….30

1.7. Способы уплаты налога…………………………………………………33

1.8. Оффшорные зоны в России и мире…………………………………….34

1.9. Оптимизация налогообложения и проблема уклонения от уплаты налогов и сборов……………………………………………………………………42

2.Налоговая политика государства и управление налоговой системой……..51

2.1.Понятие налоговой политики и налоговый механизм……………..….51

2.2. Права, полномочия и структура налоговых органов РФ.…………......53

2.3. Этапы формирования системы налогового контроля в России…...….58

2.4.Полномочия таможенных, финансовых органов и государственных внебюджетных фондов РФ в области налогов и сборов………………..…67

3. Налоги и сборы Российской Федерации………………………………….…69

3.1. Налог на добавленную стоимость……………………………..….…….69

3.2. Акцизы…………………………………………………………..….…….72

3.3. Налог на доходы физических лиц………………………………..……..73

3.4. Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда работников……...……..77

3.5. Налог на прибыль организаций………………………………….….…..78

3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов…………………………….……..81

3.7. Водный налог…………………………………………………………….82

3.8. Государственная пошлина………………………………………………84

3.9. Налог на добычу полезных ископаемых……………………………….85

3.10. Транспортный налог…………………………………………………....86

3.11. Налог на игорный бизнес………………………………………………88

3.12. Налог на имущество организаций……………………………………..90

3.13. Земельный налог………………………………………………………..91

3.14. Налог на имущество физических лиц…………………………………94

3.15. Плата за негативное воздействие на окружающую среду…………...95

4. Специальные налоговые режимы……………………………………………97

4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)………………………………97

4.2. Упрощённая система налогообложения………………………..………98

4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности……………..…………………………….100

4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции…………………………………………………………………………...103

5. Таможенные пошлины и таможенный тариф……………………………...106

5.1. Цели таможенного тарифа. Виды ставок пошлин................................106

5.2. Порядок исчисления таможенных пошлин…………………………...107

5.3. Таможенные пошлины в едином таможенном союзе………………..110

6. Информационное обеспечение налоговых органов……………………….112

6.1. Автоматизированная информационная система «Налог»...…………112

6.2. Функциональные подсистемы АИС «Налог»….………………..……116

6.3. Особенности информационного обеспечения и информационных

технологий налоговых органов……………………………………………......119

 

Словарь терминов………………………………………………………………132

Вопросы для подготовки к экзамену……………………………………….…173

Темы рефератов…………………………….......................................................175

Тесты………..…………………………………………………………………...176

 

Нормативные акты и литература………………..……………………….........184

Введение. Генезис налогообложения

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Еще в XIII – XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и до разделения общества на классы.

Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В развитии налоговой системы можно выделить четыре периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.

Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др.

По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии (прообраз декларации о доходах) и семейном положении. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками.

В IV – III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился первый всеобщий денежный налог – трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.

В Европе XVI – XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Это время характеризуется многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных. Так, по словам историка де Витта, в Голландии XVII в. на порцию рыбы, поданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала ¼ цены откупа.

Второй период развития налогообложения (конец XVII – начало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723 – 1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.

Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления – это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности.

Начало 90-х годов XX в. – период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения.