Тема: Налог на добавленную стоимость

 

НДС – один из самых последних, включенных в налоговые системы ряда стран Западной Европы, налог, был предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г.и введен в конце 60-х - начале 70-х годов.

Широкому распространению НДС способствовали решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали его в качестве основного косвенного налога для стран – участниц ЕЭС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, НДС имеет универсальный характер, так как взимается со всех товаров (работ, услуг) в течение всего производственного цикла – от производителя до потребителя.

Плательщиками НДС признаются:

- юридические лица, включая организации и иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или поручившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством;

- предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер 3000 базовых величин, установленных на этот месяц законодательством Республики Беларусь.

Объектами налогообложения являются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ, в том числе:

А) обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, за исключением:

- товаров, использованных в месяце приобретения для непроизводственной или иной некоммерческой деятельности и соответствующие затраты по которым не отнесены налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);

- товаров, стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров в пределах установленных норм;

Б) обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

В) обороты по обмену товарами (работами, услугами);

Г) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Не является безвозмездной передачей:

- передача имущества предприятия его правопреемнику при реорганизации этого предприятия;

- передача имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер вклада (взноса) учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

- передача имущества государственным органам, в том числе местным исполкомам;

- передача имущества, находящегося в собственности РБ и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям по решению собственника или уполномоченного органа;

- передача имущества в пределах одного собственника по его решению либо по решению уполномоченного органа;

- передача имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, при условии использовании ими полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству соответствующей продукции;

- передача жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами РБ.

Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозного имущества и кладов.

Д) передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

Е) передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю (обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг, выкуп объекта лизинга по выкупной стоимости);

Ж) передача арендодателем объекта аренды арендатору (обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду, выкуп объекта аренды по выкупной стоимости).

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:

- лекарственных средств, медицинской техники;

- медицинских услуг;

- услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, музыкальных и спортивных школах, кружках, студия;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

- услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессами;

- услуг в сфере культуры и искусства;

- ритуальных услуг;

- религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

- по номинальной цене почтовых марок;

- жилищно-коммунальных услуг;

- работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

- работ по строительству, реконструкции культовых зданий религиозных организаций;

- платных услуг, оказываемых подразделением Министерства внутренних дел и объединением «Охрана»;

- услуг по перевозке пассажиров городски пассажирским транспортом (кроме такси), речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

- изделий народных промыслов;

- товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме подакцизных товаров:

А) предприятиями, где численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

Б) лечебно-производственными мастерскими противотуберкулезных, психиатрических учреждений.

- драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ;

- товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

- ценных бумаг;

- лотерейных билетов;

- банками и небанковскими финансовыми организациями по:

А) предоставлению кредитов (ссуд);

Б) осуществлению банковского обслуживания населения;

В) обращению валюты РБ или иностранной валюты;

Г) привлечению денежных средств;

Д) осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии.

- игорный бизнес;

- долей (акций) государства на предприятиях;

- санаторно-курортных путевок;

- услуг связи, оказываемых населению;

- юридических услуг;

- научно-исследовательских работ;

- услуг по страхованию;

- твердого топлива и сжиженного газа населению и топливоснабжающим организациям.

 

Налог на недвижимость

Уплачивается как физическими, так и юридическими лицами.

Предусмотрен ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщики налога на недвижимость: организации и физические лица, в том числе филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Бюджетные организации плательщиками налога не являются, за исключением случаев, когда они сдают здания и сооружения (их части) в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.

В ст. 184 НК уточнено, кто должен платить налог по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

— у белорусских организаций — плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

— у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) — плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Объект налогообложения:

- здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам.

Статья 2 Закона дополнена перечнем объектов у организаций, которые не облагаются налогом на недвижимость. В частности, не признаются объектом налогообложения у организаций:

- здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также не завершенные строительством здания и сооружения, относящиеся к объектам жилищного строительства;

- здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Налоговая ставка:

- 1 % для юридических лиц;

- 0,1 % для ИП.

Освобождаются от налогообложения:

- здания и сооружения социально-культурного назначения;

- впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

- объекты придорожного сервиса (в течение 2-х лет с даты их ввода в эксплуатацию);

Сроки уплаты налога: организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Исчисление организациями налога на незавершенное строительство начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Расчеты по налогу на недвижимость представляются организациями в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20 января отчетного года. Изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место выбытие либо поступление основных средств, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения. Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

В 2009 г. сохраняется действующий порядок уплаты налога при наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе. Налог по таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

 

Земельный налог

 

Субъекты налогообложения:

- юридические лица (включая иностранных), которым земельный участок предоставлен во владение, пользование или в собственность.

- физические лица, которым земельный участок предоставлен в собственность, пожизненное наследуемое владение либо в пользование.

Филиалы и обособленные структурные подразделения юридических лиц не являются плательщиками земельного налога.

Не являются плательщиками:

- участники ВОВ, либо иные лица из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, полученного при защите Родины или при исполнении иных обязанностей военнослужащих;

- пенсионеры по возрасту, инвалиды 1 и 2 группы и другие нетрудоспособные физические лица при отсутствии трудоспособных лиц, совестно проживающих, не имеющие источников дохода, облагаемого подоходным налогом;

- многодетные семье;

- физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий, в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;

- физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;

- производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога;

- КФХ в течение 3-х лет с момента регистрации.

Объект налогообложения:

- земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, земли лесного и водного фонда.

- не облагаются земельным налогом: земли запаса, кладбища, земельные участки организаций, финансируемых из государственного бюджета, а также организаций социально-культурной сферы, земли общего пользования населенных пунктов,

Земельный налог полностью поступает в бюджет административно-территориальной единицы по месту нахождения земельного участка.

Налоговая база: определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и метоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователя.

Земельный налог устанавливается в виде фиксированных платежей за га земельной площади.

Сроки уплаты: не позднее 20 февраля текущего года ежегодно.

 

Экологический налог

Налогоплательщики:

- юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы и представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

- участники договора о совместной деятельности которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- ИП;

- нефтеперерабатывающие предприятия за переработку нефти и нефтепродуктов.

Не являются плательщиками:

- юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь;

- бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью, от этой деятельности;

- крестьянские фермерские хозяйства в течение 3-х лет с момента регистрации;

- радиоэлектронные и конверсионные предприятия по продукции собственного производства, реализуемой на экспорт.

Объекты налогообложения:

- объемы добываемых из природной среды ресурсов;

- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Состав экологического налога:

- платежи за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов;

- платежи за добычу природных ресурсов сверх утвержденных лимитов;

- за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ сверх утвержденных лимитов;

- за переработку нефти и нефтепродуктов;

Лимиты добываемых природных ресурсов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию со специально уполномоченными на то государственными органами. Лимиты допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Ставка экологического налога устанавливается в белорусских рублях с использованием повышающих или понижающих коэффициентов.

Налог исчисляется и уплачивается ИП ежеквартально, о остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду. Уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.